Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, превысил установленный лимит доходов в 20 миллионов рублей на незначительную сумму.
В результате камеральной проверки ФНС России аннулировала патент с начала налогового периода, что повлекло автоматический перевод налогоплательщика на общую систему налогообложения.
Разберем все правовые основания утраты права на применение ПСН и алгоритм минимизации налоговых рисков в июне 2026 года.
Для кого эта статья
Эта статья будет полезна:
• Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения (ПСН).
• Главным бухгалтерам и налоговым консультантам.
• Юристам, специализирующимся на налоговых спорах.
• Кредиторам и контрагентам ИП для оценки налоговых рисков.
Почему тема актуальна в июне 2026 года
По состоянию на июнь 2026 года вступили в силу изменения в главу 26.5 НК РФ, снизившие лимит доходов для применения патентной системы налогообложения с 60 миллионов до 20 миллионов рублей . ФНС России продолжает совершенствовать механизмы автоматического контроля за соблюдением ограничений, установленных для ПСН. По данным Судебного департамента при Верховном Суде РФ, в I квартале 2026 года количество судебных банкротств ИП выросло на 14% по сравнению с аналогичным периодом 2025 года и составило 137 000 процедур .
Разбор законов
Статья 346.45 НК РФ: Порядок и условия применения ПСН
Согласно пункту 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в июне 2026 года), налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в случае, если в течение налогового периода произошло превышение лимита доходов (20 миллионов рублей) или средней численности наемных работников (15 человек).
Статья 346.46 НК РФ: Утрата права на применение ПСН
В соответствии со статьей 346.46 НК РФ, при утрате права на применение ПСН индивидуальный предприниматель переводится на общую систему налогообложения с начала срока действия патента. Налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ и НДС, а также представить соответствующие налоговые декларации.
Статья 346.47 НК РФ: Особенности перехода
Согласно статье 346.47 НК РФ, переход на иные режимы налогообложения при утрате права на ПСН осуществляется в порядке, установленном для вновь зарегистрированных ИП, с обязанностью уплаты всех налогов, возникших при применении ОСНО.
Типичные ошибки
• Несоответствие фактической деятельности виду патента. Осуществление деятельности, не предусмотренной полученным патентом, является основанием для его аннулирования.
• Нарушение правил ведения КУДиР. Отсутствие или некорректное заполнение книги учета доходов лишает налогоплательщика права на применение ПСН при проверке.
• Игнорирование правила суммирования доходов. При совмещении ПСН и УСН доходы по обоим режимам суммируются для проверки лимита в 20 миллионов рублей.
• Превышение лимита по сотрудникам. Наем 16-го работника, даже на 0,1 ставки, автоматически аннулирует патент.
Таблица рисков
Риск | Вероятность | Способ минимизации | Норма закона |
|---|---|---|---|
Превышение лимита доходов (20 млн ₽) | Высокая | Ежемесячный мониторинг выручки по данным ККТ и банка | п. 6 ст. 346.45 НК РФ |
Превышение лимита сотрудников (15 чел.) | Средняя | Контроль штатного расписания и договоров ГПХ | п. 6 ст. 346.45 НК РФ |
Несоответствие ОКВЭД фактической деятельности | Средняя | Аудит видов деятельности перед покупкой патента | ст. 346.43 НК РФ |
Непредставление декларации при утрате ПСН | Высокая | Автоматическая постановка напоминаний о сроках сдачи | ст. 346.47 НК РФ |
Доначисление НДС при переходе на ОСНО | Высокая | Подготовка к вычетам входного НДС заблаговременно | ст. 171, 172 НК РФ |
Судебная практика
Дело № А46-11741/2024 — Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.07.2025 № Ф04-1478/2025.
Суть спора: ИП получил оплату за услуги после окончания действия патента и не включил эти суммы в налоговую базу по ОСНО, полагая, что доход возникает в момент оказания услуг.
Ошибки КДЛ: Неправильное определение момента признания дохода при утрате права на ПСН.
Сумма взыскания: Доначисление НДФЛ и НДС по общей системе налогообложения.
Решение суда: Суд признал, что доходом признается дата оплаты (кассовый метод), а не дата оказания услуг. При утрате права на ПСН все последующие оплаты облагаются по новому режиму.
Вывод для читателя: При переходе с ПСН на ОСНО необходимо учитывать кассовый метод признания доходов.
Дело № А40-284009/2021 — Постановление Арбитражного суда Московского округа.
Суть спора: ИП на ПСН осуществлял доставку товаров и получал оплату через курьеров. Налоговая инспекция доначислила налоги, указав, что доходы от доставки не подпадают под патент.
Ошибки КДЛ: Смешение видов деятельности — розничная торговля (на патенте) и услуги доставки (не на патенте).
Решение суда: Суд поддержал позицию ФНС, указав, что каждый вид деятельности требует отдельного патента.
Вывод для читателя: Необходимо строго разделять виды деятельности и получать отдельные патенты на каждый из них.
Алгоритм действий
Провести инвентаризацию доходов и сверку с данными онлайн-касс (ККТ).
Проверить среднюю численность наемных работников с учетом совместителей.
При выявлении признаков утраты права на ПСН подготовить расчет налогов по ОСНО.
Подать уточненные налоговые декларации по НДФЛ и НДС во избежание штрафных санкций.
Обратиться к налоговому консультанту для анализа возможности применения профессиональных вычетов.
Частые вопросы
Вопрос 1: С какого момента ИП считается утратившим право на ПСН?
С начала срока действия патента, в течение которого произошло превышение установленных ограничений (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Вопрос 2: Можно ли сохранить патент, если превышение лимита произошло в декабре?
Нет. Утрата права применяется ко всему налоговому периоду (году), в котором произошло нарушение.
Вопрос 3: Какие налоги придется уплатить при переходе на ОСНО?
НДФЛ (13% или 15%) с разницы между доходами и профессиональными вычетами, а также НДС (20%, 10% или 0%).
Итог
Статья 346.45 НК РФ (в актуальной редакции июня 2026 года) устанавливает жесткие лимиты для применения ПСН: 20 миллионов рублей доходов и 15 наемных работников.
Превышение указанных лимитов влечет утрату права на применение патентной системы с начала налогового периода.
В соответствии со статьей 346.46 НК РФ, утрата права на ПСН означает автоматический переход на общую систему налогообложения.
Переход на ОСНО влечет обязанность по уплате НДФЛ и НДС, а также представлению соответствующих деклараций.
При совмещении ПСН и УСН доходы по обоим режимам суммируются для проверки лимита в 20 млн рублей.
Несоответствие фактической деятельности виду патента является самостоятельным основанием для его аннулирования.
Своевременный аудит книги учета доходов (КУДиР) позволяет минимизировать риски налоговых доначислений.
По данным Судебного департамента, в I квартале 2026 года количество судебных процедур банкротства ИП выросло на 14% и составило 137 000.
Не следует повторять эти ошибки. Действовать необходимо сейчас, пока не поздно.
Если хотите разобраться глубже
При наличии признаков риска утраты права на применение патентной системы налогообложения целесообразно провести предварительный анализ возможных ошибок в ведении налогового учета.
В этом контексте полезными могут оказаться материалы, содержащие систематизированный перечень распространённых нарушений.
Один из таких материалов — «3 скрытые ловушки патентной системы», позволяющий своевременно выявить проблемные зоны.
Другой — «Как правильно перейти с патента на УСН без налоговых потерь», в котором подробно разбираются основания для перехода и способы их предотвращения.
Оба материала доступны в нашем Telegram-канале.
Начать дискуссию