Как оспорить результаты ВНП ФНС через суд, если досудебный порядок не помог

Досудебное обжалование через УФНС — обязательный первый этап. Но что делать, если вышестоящий налоговый орган оставил решение в силе? Арбитражный суд остаётся последним и, нередко, самым эффективным инструментом защиты бизнеса. Грамотно выстроенная судебная стратегия позволяет отменить незаконные доначисления даже тогда, когда налоговые органы уверены в своей правоте.

Обратиться в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения ФНС можно только после прохождения обязательного досудебного этапа — подачи апелляционной жалобы в УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). Без этого суд вернёт заявление без рассмотрения. Если УФНС отказало в удовлетворении жалобы или не ответило в установленный срок — право на судебное обжалование открыто.

Налоговые споры юридических лиц и индивидуальных предпринимателей рассматривают арбитражные суды субъектов РФ по месту нахождения налогового органа, вынесшего решение (ст. 35 АПК РФ). Физические лица (не ИП) обращаются в суды общей юрисдикции.

Заявление подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда заявителю стало известно о нарушении его прав и законных интересов (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). На практике этот срок исчисляется с даты получения решения УФНС по апелляционной жалобе. Пропуск срока не является безусловным основанием для отказа — суд вправе восстановить его при наличии уважительных причин, однако рассчитывать на это не стоит.

В арбитражный суд подаётся заявление о признании ненормативного правового акта недействительным (ст. 197–201 АПК РФ). Оно должно содержать:

●        наименование суда, заявителя и заинтересованного лица (налогового органа);

●        реквизиты обжалуемого решения и решения УФНС по апелляционной жалобе;

●        обстоятельства дела и конкретные доводы о незаконности решения со ссылками на нормы НК РФ;

●        ссылки на судебную практику арбитражных судов и ВАС/ВС РФ по аналогичным делам;

●        доказательства соблюдения досудебного порядка (копии жалоб и ответов УФНС);

●        требование: признать решение недействительным полностью или в части;

●        ходатайство о принятии обеспечительных мер (при необходимости).

К заявлению прилагаются: копия оспариваемого решения, решение УФНС, первичные документы, подтверждающие правовую позицию, доказательства уплаты госпошлины (3 000 руб. для организаций — ст. 333.21 НК РФ).

Подача заявления в суд не приостанавливает автоматически исполнение решения ФНС. Налоговый орган вправе выставить требование об уплате, а затем списать средства со счёта в бесспорном порядке. Чтобы этого избежать, одновременно с заявлением необходимо подать ходатайство о принятии обеспечительных мер (ст. 90–92 АПК РФ).

Арбитражный суд вправе:

●        приостановить действие оспариваемого решения ФНС;

●        запретить налоговому органу совершать действия по взысканию (выставлять инкассовые поручения, арестовывать счета).

Для удовлетворения ходатайства заявитель должен обосновать, что непринятие мер причинит значительный ущерб и что принятие мер не нарушит баланс интересов сторон. На практике суды нередко удовлетворяют такие ходатайства при наличии убедительных доводов и встречного обеспечения.

Арбитражный суд проверяет решение налогового органа как по существу, так и по процессуальным основаниям.

●        существенные нарушения процедуры проверки (ст. 101 НК РФ): ненадлежащее уведомление о рассмотрении материалов, нарушение права на участие в рассмотрении;

●        нарушения при проведении выемки, осмотра, допросов — недопустимость доказательств;

●        нарушение сроков проведения проверки или вынесения решения.

●        неправильное применение норм НК РФ: ошибки в квалификации операций, применении ставок, расчёте налоговой базы;

●        необоснованный отказ в налоговых вычетах по НДС при реальности сделок и добросовестности налогоплательщика (ст. 54.1 НК РФ);

●        признание дробления бизнеса незаконным без достаточных доказательств умысла и получения необоснованной налоговой выгоды;

●        неприменение смягчающих обстоятельств при назначении штрафа (ст. 112, 114 НК РФ) — суд вправе снизить штраф в два и более раза;

●        арифметические ошибки и несоответствия в расчётах доначислений.

Арбитражный суд субъекта рассматривает дело в срок до трёх месяцев со дня поступления заявления в суд (ч. 1 ст. 200 АПК РФ). Налоговый орган обязан доказать законность своего решения (ч. 5 ст. 200 АПК РФ). Суд исследует все доказательства и вправе назначить экономическую или иную экспертизу.

Решение суда первой инстанции обжалуется в апелляционном арбитражном суде в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объёме (ч. 1 ст. 259 АПК РФ).

Постановление апелляции обжалуется в арбитражном суде округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого постановления апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 276 АПК РФ). При наличии существенных нарушений норм права — возможно обращение в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Примечание:

* Срок по ч. 4 ст. 198 АПК РФ исчисляется со дня, когда заявителю стало известно о нарушении его прав и законных интересов — как правило, это дата получения решения УФНС. В таблице для удобства указана наиболее типичная точка отсчёта.

** Срок кассационного обжалования (ст. 276 АПК РФ) исчисляется со дня вступления постановления апелляции в законную силу, а не со дня его принятия.

Налоговые споры в арбитражном суде — одна из наиболее сложных категорий дел. ФНС выступает в суде с опытными представителями, хорошо знающими судебную практику. Без профессионального юридического сопровождения шансы на успех значительно ниже. Налоговый юрист:

●        проводит правовой аудит материалов проверки и досудебного обжалования;

●        разрабатывает стратегию судебной защиты с учётом актуальной практики ВС РФ и арбитражных судов;

●        подготавливает заявление и доказательную базу;

●        заявляет ходатайства об обеспечительных мерах для защиты активов компании;

●        представляет интересы организации на всех стадиях арбитражного процесса;

●        при необходимости организует проведение независимой экономической экспертизы.