Для бухгалтера или налогового консультанта выездная проверка клиента — рабочая ситуация. Но иногда акт проверки называет сумму, после которой встаёт другой вопрос: не «сколько доплатить», а «дойдёт ли дело до следователя».
Когда это вообще происходит. Уклонение от уплаты налогов организацией подпадает под уголовную ответственность (ст. 199 УК РФ), если сумма недоимки за три финансовых года подряд превышает 18 750 000 ₽ — это крупный размер. Свыше 56 250 000 ₽ — особо крупный (пороги действуют с апреля 2024 года, после повышения федеральным законом № 79-ФЗ). До этих сумм состава преступления нет — только налоговая ответственность.
Материалы проверки инспекция обязана направить в следственные органы, если недоимка попадает в эти рамки и требование о её уплате не исполнено в установленный срок.
Что можно сделать до возбуждения дела. На стадии проверки, до передачи материалов следствию, у бизнеса есть больше пространства для манёвра, чем после возбуждения дела:
— оспорить решение инспекции в вышестоящем налоговом органе и в арбитражном суде — сумма доначислений нередко пересматривается по итогам обжалования;
— если сумма подтверждается — рассмотреть добровольное погашение недоимки, пеней и штрафа. Уголовно-процессуальный кодекс (ст. 28.1 УПК РФ) предусматривает прекращение уголовного преследования по налоговым составам при полном возмещении ущерба бюджету — это применимо однократно и требует полного, а не частичного погашения.
Почему это важно для бухгалтера, а не только для юриста. Решение о том, оспаривать ли акт проверки, гасить ли недоимку и в каком объёме, руководитель компании часто принимает в первые дни после получения акта — до того, как в дело включается защитник. Чем раньше в этот момент подключается адвокат, специализирующийся именно на налоговых составах, тем больше вариантов остаётся у бизнеса.
Пример из практики. По итогам выездной проверки инспекция доначислила организации налоги, пени и штраф на сумму порядка 40 млн ₽. При обжаловании решения о привлечении к ответственности штраф был аннулирован полностью, а сумма доначислений после оспаривания в арбитражном суде снижена до порядка 5,7 млн ₽ — почти в 7 раз ниже первоначальной. Итог напрямую зависел от того, что обжалование началось на раннем этапе, до передачи материалов в следственные органы.
Валерия Гарцева, адвокат (Адвокатская палата г. Москвы, рег. № 77/14613), специализация — защита бизнеса по ст. 199, 199.1, 199.2 УК РФ.