Введение
Вопрос о применении норм Налогового кодекса РФ (НК РФ) к недобросовестным налогоплательщикам остаётся актуальным в судебной практике. Постановление Арбитражного суда Московской области по делу № А40‑77182/2025 от 30.03.2026 подтверждает: гарантии, предусмотренные НК РФ, не распространяются на лиц, злоупотребляющих своими правами.
Суть дела
Общество обратилось с требованием о возврате денежных средств, перечисленных на счёт налогового органа. По мнению налогоплательщика, суммы были уплачены излишне. Однако суд установил, что:
перечисления производились в размерах, значительно превышающих налоговые обязательства;
отсутствовали первичные документы, подтверждающие хозяйственные операции;
не было подтверждения необходимости уплаты сумм как налоговых платежей по периодам;
единый налоговый счёт (ЕНС) использовался для вывода денежных средств из оборота.
Правовые основания решения суда
Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, опираясь на следующие нормы и позиции:
Статья 79 НК РФ. Порядок возврата денежных средств распространяется только на суммы положительного сальдо ЕНС. Спорная сумма не могла быть отнесена к положительному сальдо из‑за недобросовестности действий налогоплательщика.
Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138‑О. На недобросовестных налогоплательщиков не могут распространяться гарантии, установленные НК РФ для добросовестных плательщиков.
Статья 10 ГК РФ. Запрет на злоупотребление правом: не допускаются действия в обход закона с противоправной целью, а также заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав. Суд, установивший такие действия, отказывает лицу в защите принадлежащего ему права.
Аргументы суда
Суд отклонил доводы общества о том, что статья 79 НК РФ не содержит оснований для отказа в возврате положительного сальдо. Позиция суда:
злоупотребление правом — самостоятельный юридический факт, который позволяет отказать в применении гарантий НК РФ;
формальное соответствие действий нормам НК РФ не отменяет необходимости оценки добросовестности налогоплательщика;
использование ЕНС для вывода средств из оборота — это злоупотребление правом, а не законное распоряжение денежными средствами.
Выводы и значение решения
Постановление Арбитражного суда МО по делу № А40‑77182/2025 имеет важное значение для правоприменительной практики:
Принцип добросовестности становится ключевым критерием при рассмотрении налоговых споров. Даже если действия налогоплательщика формально соответствуют нормам НК РФ, суд может отказать в защите, если установит злоупотребление правом.
Ограничение гарантий НК РФ. Нормы кодекса, включая порядок возврата средств (ст. 79 НК РФ), применяются только к добросовестным налогоплательщикам.
Превентивный эффект. Решение служит предупреждением для налогоплательщиков, которые пытаются использовать налоговые механизмы для вывода средств или иных противоправных целей.
Согласованность норм. Позиция суда согласуется с положениями ГК РФ (ст. 10) и правовой позицией Конституционного Суда РФ, создавая единую систему противодействия злоупотреблению правами.
Практические рекомендации
Налогоплательщикам следует:
избегать перечисления сумм на ЕНС, значительно превышающих реальные налоговые обязательства;
обеспечивать документальное подтверждение всех хозяйственных операций и налоговых платежей;
учитывать, что использование налоговых механизмов в целях, противоречащих их назначению (например, вывод средств), может быть квалифицировано как злоупотребление правом;
ориентироваться на принцип добросовестности при взаимодействии с налоговыми органами.
