Налоговая реконструкция: когда расходы не признают обоснованными

Разбираемся, почему затраты на «технические» организации не учитывают при расчёте налога на прибыль — и какие правила действуют в 2026 году.

По нормам Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ) расходы признаются экономически оправданными и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, только если они:

• подтверждены достоверными первичными документами;

• имеют реальное экономическое содержание;

• связаны с деятельностью, направленной на получение дохода;

• понесены в рамках законного хозяйственного оборота.

Затраты на взаимодействие с «техническими» организациями (или иными лицами вне законного оборота) не могут быть учтены при определении налоговой базы, даже если налогоплательщик считает их эффективными. Причины:

• такие контрагенты не платят налоги при совершении операций;

• сделки с ними часто фиктивны — документы есть, а реального исполнения нет;

• ресурсы уходят в «теневой» сектор, и государство теряет налоговые поступления.

Ключевые выводы из судебной практики

Позиция подтверждена Обзором практики арбитражных судов (утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023, пп. 5–6) и Определением СК по экономическим спорам ВС РФ от 31.03.2026 № 307‑ЭС25‑11805 (дело № А56‑83561/2023):

1. Реальность операции важнее формальных документов. Даже если бумаги в порядке, налоговая проверит, кто реально исполнил сделку и были ли у неё экономические основания.

2. Расчётный метод не спасёт фиктивные расходы. Нельзя легализовать платежи «техническим» компаниям, ссылаясь на расчётный способ определения налога (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

3. Налоговая реконструкция допустима, но с условиями. Её применяют, только если удалось установить:

   • фактического исполнителя по сделке;

   • реальные параметры исполнения (объёмы, цены, сроки).

Реконструкция обязательств по налогу на прибыль возможна, если:

• налогоплательщик сотрудничает с налоговой и предоставляет недостающие сведения;

• проверка выявляет реального исполнителя операции (не «техническую» компанию, а того, кто действительно оказал услугу или поставил товар);

• хозяйственные операции выводятся из «теневого» оборота и полностью облагаются налогами.

Важно: реконструкция не означает автоматического признания расходов. Она лишь позволяет скорректировать налоговую базу с учётом фактических обстоятельств, а не фиктивных документов.

Чего делать нельзя

Не имеет смысла:

• учитывать расходы на «технические» компании по фиктивным документам;

• применять расчётный метод для легализации платежей в «теневой» сектор;

• ссылаться на «обычный уровень издержек» или «трудоёмкость услуг» без подтверждения реальности сделки (как пыталось сделать общество «Вокфорс»).

Чтобы избежать претензий налоговой:

1. Проверяйте контрагентов на благонадёжность (используйте сервисы ФНС, анализируйте их налоговую историю).

2. Храните полную первичку по каждой сделке — документы должны отражать реальное исполнение.

3. При налоговой проверке предоставляйте пояснения и дополнительные документы — это может помочь в рамках реконструкции.

4. Избегайте схем с «техническими» компаниями — риски штрафов и доначислений превышают мнимую выгоду.

5. Помните: приоритет — реальность операции, а не формальное оформление бумаг.

Итог: Налоговая реконструкция — не лазейка для легализации фиктивных расходов, а инструмент для корректного расчёта налогов на основе реальных данных. Государство последовательно борется с налоговыми злоупотреблениями, и судебная практика это подтверждает.