Новый доход, не подлежащий налогообложению

Доходом, не облагаемым налогом на прибыль, признается доход в виде средств, полученных в качестве компенсации убытков налогоплательщика от изъятия его имущества для государственных и муниципальных нужд.

Исключением являются средства, полученные в качестве компенсации убытков, ранее учтенных для целей налогообложения (подп. 68 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Данная норма начала действовать с 01.01.2026 (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Таким образом, средства, полученные налогоплательщиком с 01.01.2026 в качестве компенсации убытков от изъятия его имущества для государственных и муниципальных нужд, не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 19.01.2026 № 03-03-06/1/2380).

Ранее Минфин России придерживался следующей позиции.

При изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли в случае, если выкупная цена земельного участка превышает расходы, связанные с приобретением данного имущества.

Данная точка зрения приведена в письмах Минфина России от 11.07.2012 № 03-03-06/1/334, от 09.04.2018 № 03-03-06/1/23095.

При налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками в виде выкупной цены в результате изъятия земельных участков для государственных (муниципальных) нужд, налоговым органам следует принимать во внимание сложившуюся судебную практику.

Такие рекомендации даны в письме ФНС России от 01.07.2015 № ГД-4-3/11409.

В судебной практике ранее сформировалась следующая позиция.

Взимание налога с суммы возмещения, полученного собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, является неправомерным. Данный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 и Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2010 по делу № А81-2498/2009.

Денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде компенсации убытков в связи с временным занятием принадлежащих ему сельскохозяйственных угодий, не подлежат обложению налогом на прибыль (Постановление АС Поволжского округа от 10.12.2014 № Ф06-17336/2013 по делу № А12-1420/2014).

Итак, денежные средства в виде компенсации убытков, причиненных арендаторами в связи с ухудшением качества земель, не учитываются при исчислении налога на прибыль (Определение ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-15842/10 по делу № А71-18180/2009-А19).