Мнение налоговой инспекции
По результатам проверки налоговой инспекцией приняты решения о доначислении обществу за недоимки по налогу на имущество организаций. Проверяющие признали необоснованным исключением из объекта налогообложения основных средств, поставленных на учет после окончания капитального строительства - возведения парогазового энергоблока на площадке гидроэлектростанции (ГЭС).
Имущество, входящее в состав энергоблока, принято налогоплательщиком к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельных объектов основных средств. Однако ряд объектов (компрессоры, котлы, баки и др.) квалифицирован инспекцией как один объект (обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов) и отнесен к недвижимому комплексу ГЭС.
Позиция арбитражных судов
Считая решения налогового органа незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании их недействительными.
Рассматривая спор, арбитражные суды трех инстанций пришли к выводу о том, что спорные объекты основных средств подлежат налогообложению.
Дело в том, что оборудование, входящее в состав энергоблока ГЭС, является конструктивно, технологически взаимосвязанным.
Подход Верховного Суда
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ отменила судебные акты арбитражных судов по следующим основаниям.
Для целей определения объекта налогообложения должно приниматься во внимание, каким образом определяется единица бухгалтерского учета основных средств в соответствии с действующим порядком учета (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
Правила бухучета допускают объединение нескольких объектов основных средств в один инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов)
В то же время правила бухучета устанавливают, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект при существенном отличии стоимости и сроков полезного использования частей от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.
На это указано в пункте 10 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Объекты, не подлежащие учету в составе комплекса предметов, не облагаются налогом на имущество
Объекты, не подлежащие учету в составе комплекса конструктивно сочлененных предметов, не облагаются налогом на имущество. Речь идет об объектах, требующих периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего сооружения и (или) не вносящие существенного вклада в стоимость соответствующего комплекса.
При рассмотрении спора общество приводило доводы о том, что машины и оборудование, принятые к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, предназначены для осуществления производства - выработки электрической и тепловой энергии, а не для обслуживания зданий и сооружений.
Признанные единым имуществом инвентарные объекты основных средств:
1) имеют разные сроки полезного использования;
2) оборудование распределено по разным амортизационным группам.
Налоговый орган не доказал наличие оснований для учета спорных объектов в составе зданий и сооружений.
Инспекция не привела выводов о неправильной классификации налогоплательщиком какого-либо из спорных объектов в качестве машин и оборудования по соответствующим кодам ОКОФ.
Налоговый орган не представил доказательства того, что сроки полезного использования спорных объектов сопоставимы со сроками полезного использования соответствующих сооружений.
Компания подтвердила правомерность учета спорных объектов как самостоятельных инвентарных объектов основных средств в составе машин и оборудования. Налоговый орган не опроверг правильность учета объекта. Поэтому вывод судов о законности оспариваемых решений инспекции не может быть признан обоснованным.
Позиция суда приведена в пункте 8 Тематического обзора Верховного Суда РФ № 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 № 6А/2026).
