Налог на имущество организаций при коммерческой концессии

Мнение налоговой инспекции

Налоговый орган пришел к выводу о неуплате предприятием налога на имущество в отношении объектов недвижимости, переданных в коммерческую концессию хозяйственному обществу.

Согласно данным государственного реестра недвижимость находится в хозяйственном ведении муниципального предприятия.

Несмотря на заключение концессионного соглашения, сведения о передаче имущества обществу по данному договору в ЕГРН не внесены.

В связи с чем плательщиком налога в отношении этого имущества продолжало оставаться предприятие, а основания для взимания налога с концессионера (общества) отсутствовали.

Подход арбитражного суда

Решением суда произведенные налоговым органом доначисления признаны незаконными. И вот почему.

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера (статья 378.1 НК РФ).

Факт отсутствия государственной регистрации права сам по себе не может являться основанием для освобождения концессионера от уплаты налога на имущество.

Дело в том, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества.

Данные положения закреплены в части 16 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях».

В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.

Объекты недвижимости включены в состав имущества, переданного обществу по концессионному соглашению, и фактически переданы концессионеру, используются в его хозяйственной деятельности.

Возложение обязанности по уплате налога на имущество на предприятие вместо общества в отношении недвижимости, представляющего собой объекты концессионного соглашения, неправомерно.

Позиция суда приведена в пункте 15 Тематического обзора Верховного Суда РФ № 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 № 6А/2026).