Налог на имущество в отношении объектов незавершенного строительства

Мнение налоговой инспекции

Налоговый орган доначислил предприятию налог на имущество в отношении производственных объектов (цеха). Сведения о них как об объектах незавершенного строительства внесены в ЕГРН, и кадастровая стоимость которых определена.

Позиция налогоплательщика

Строительство производственных объектов фактически не осуществляется. Данные объекты не используются и не могут использоваться в производственной деятельности.

Подход арбитражного суда

Объекты незавершенного строительства относятся к видам недвижимого имущества. В отношении них налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

Такой порядок определения налоговой базы применяется только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (абзац первый пункта 2 статьи 378.2 НК РФ).

Принадлежащие налогоплательщику объекты незавершенного строительства соответствуют указанным критериям. Так, они введены в гражданский оборот (учтены в государственном реестре как объекты незавершенного строительства). В их отношении определена и утверждена кадастровая стоимость.

Налогоплательщик не принимал мер, направленных на оспаривание кадастровой оценки, ссылаясь на аварийное состояние недостроенных цехов.

Доказательств того, что имущество фактически утратило свои физические свойства в результате разрушения или проведенного сноса, налогоплательщик не представил.

При этом обременительность налогообложения незавершенного строительством объекта, не приносящего собственнику экономических выгод, не может служить основанием для неуплаты налога.

Объект незавершенного строительства – это актив

Объекты незавершенного строительства отвечают понятию актива. Они имеют стоимостную оценку и возможно их возмездное отчуждение.

При этом у данных активов отсутствует возможность их использования как готовых объектов.

В итоге суд вынес решение в пользу инспекции.

Данные выводы сделаны в пункте 17 Тематического обзора Верховного Суда РФ № 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 № 6А/2026).