№ 03-04-06-01/306 от 27.11.2009

Вопрос: Городской суд своим решением от 05.06.2008 г., которое вступило в законную силу 18.12.2008 г., обязал ОАО предоставить гражданину, не являющемуся работником Общества, жилое помещение с учетом нормы предоставления жилья и санитарно-техническими нормами.
13.04.2009 г. службой судебных приставов было возбуждено исполнительное производство в отношении ОАО.
Для исполнения решения суда 09.06.2009 г. между ОАО и ООО заключен возмездный договор аренды однокомнатной квартиры площадью 40,8 кв. м. сроком на 6 месяцев, а конкретно с 16.06.2009 г. до 15.12.2009 г. В соответствии с условиями договора арендная плата за арендуемое помещение составляет 25000 рублей (в том числе НДС), коммунальные услуги оплачиваются арендатором, т.е. ОАО, самостоятельно по счетам соответствующих служб ЖКХ.
29.06.2009 г. между ОАО и гражданином заключен безвозмездный договор субаренды однокомнатной квартиры площадью 40,8 кв. м. сроком с 29.06.09 по 15.12.09 г., с возмещением затрат за коммунальные услуги Обществу (ОАО).
В соответствии с условиями договора возмещение коммунальных услуг производится субарендатором (гражданином) ежемесячно, путем внесения денег в кассу ОАО согласно квитанции на квартплату, складывающуюся из счетов соответствующих служб ЖКХ, обслуживающих данный жилой дом, в том числе электроэнергия, антенна, домофон, не позднее 15 числа каждого месяца, начиная со второго месяца аренды.
Кроме того, субарендатор имеет 50% субсидию по квартплате.
Попадает ли в доход, в виде материальной выгоды физическому лицу (субарендатору), рыночная стоимость аренды квартиры (25000 руб.).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 20.08.2009 N 1454/06 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица в виде сумм оплаты организацией для него аренды жилого помещения, производимой на основании решения суда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в связи с началом нового строительства на земельном участке, на котором находилось жилое помещение и сносом данного помещения, организация на основании решения суда предоставила физическому лицу - собственнику помещения в пользование другое жилое помещение, арендованное организацией, по договору субаренды.
Статьей 1082 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предусмотрено, что удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки (пункт 2 статьи 15 Гражданского кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Предоставление квартиры в пользование физического лица - собственника снесенного жилого помещения, производимое на основании решения суда, является возмещением реального ущерба, причиненного собственнику жилого помещения сносом данного помещения.
Таким образом, суммы оплаты аренды жилого помещения для физического лица-собственника принадлежащего ему снесенного жилого помещения не являются экономической выгодой (доходом) налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин