Вопрос: Основным видом деятельности предпринимателя является "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества". Применяется общая система налогообложения.
Предпринимательская деятельность заключается в следующем: на основании договоров долевого участия в строительстве приобретаются квартиры. После ввода в эксплуатацию жилых домов, получения квартир по акту приема-передачи от застройщика и регистрации права собственности производится продажа указанных квартир с целью получения прибыли.
На основании п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ при применении профессиональных налоговых вычетов в состав расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, включаются расходы на оплату коммунальных услуг и оплату за содержание и ремонт квартир (пп. 2 п. 1 ст. 154 Жилищного кодекса РФ), уплачиваемые в Товарищество собственников жилья.
18 декабря 2008 г. был направлен запрос в Министерство финансов РФ по вопросу обоснованности определения таких расходов. 19 января 2009 г. был получен ответ от УФНС России по Новосибирской области, из содержания которого следует, что вышеуказанные расходы не являются обоснованными, так как непосредственно не связаны с извлечением дохода.
С такой позицией налогового органа не согласен.
Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть при исчислении НДФЛ расходы по оплате коммунальных платежей и оплате за содержание и ремонт квартир?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Статьей 268 Кодекса предусмотрены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав.
В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 268 Кодекса при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, в частности, при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса.
При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.
Из письма следует, что индивидуальный предприниматель осуществляет вид деятельности "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества".
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 153 Жилищного кодекса Российской Федерации на собственника жилого помещения с момента возникновения права собственности на жилое помещение возлагается обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги.
В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя:
1) плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме;
2) плату за коммунальные услуги.
Оплата указанных расходов на содержание дома возложена на собственников помещения - жильцов дома и не зависит от того, в каких целях фактически использовалось помещение собственником.
В связи с этим, указанные расходы не могут быть отнесены к расходам, непосредственно связанным с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности по продаже собственного недвижимого имущества.
Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить доходы, полученные от продажи квартир, на сумму вышеуказанных расходов.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин