Варианты уменьшения УСН на взносы в 2023 году
До 2023 года особого порядка уменьшения УСН на взносы не существовало. Упрощенец их оплачивал в том квартале, за который уменьшал платеж по УСН. И потом либо доплачивал разницу по авансу (налогу), либо не платил ничего, если взносы были уплачены в том же размере или больше.
Никаких дополнительных документов подавать не нужно было. ИФНС видела дату уплаты страховых взносов и принимало их в зачет авансовых платежей или налога по УСН. Но с введением ЕНС все изменилось.
На момент написания статьи существует три варианта уплаты УСН и уменьшения его на страховые взносы:
Общий порядок.
Применяется по умолчанию, если ИП или организация не выбрала другой способ уплаты.
Дата уплаты взносов = дата их фактического списания со счета. Взносы списаны в январе 2024 года, значит учтены могут быть при уменьшении по УСН за 1 квартал 2024 года.
Уплата взносов на реквизиты ЕНС и подача заявления о зачете
Приведен в разъяснениях ФНС, изложенных в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 и на сайте от 21.01.2023. Предполагает уплату взносов, подачу уведомления о зачете и обеспечение положительного сальдо на дату их списания.
Уплата взносов на конкретные КБК страховых взносов
Предложен в письме ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@. Наиболее простой вариант, но подойдет не всем. Предполагает уплату взносов платежками, как и ранее, на КБК страховых взносов. Заявление на зачет при этом в ИФНС не направляется.
Рассмотрим подробнее каждый из вариантов, их плюсы и минусы.
Хотите быть в курсе последних изменений законодательства или нужна консультация эксперта – вступайте в Клуб «Бухгалтеры всея Руси». Специалисты BIZNESINALOGI проконсультируют вас по вопросам изменения законодательства, а также подберут курс для прокачки знаний в бизнесе, бухучете и работе в 1С.
Общий порядок уплаты страховых взносов
С введением ЕНС все платежи считаются уплаченными не на дату их фактической оплаты, а по сроку уплаты.
Например, крайний срок уплаты страховых взносов за 2023 год приходится на 31 декабря 2023 года. Этот день – выходной, поэтому срок уплаты переносится на первый рабочий день – 9 января 2024 года. И по умолчанию именно 9 января 2024 года будет считаться днем уплаты этих взносов, а не тот день (дни), когда они фактически были перечислены.
Связано это с тем, что все зачисления на ЕНС в рамках единого платежа (ЕНП) поступают обезличено. То есть вы просто переводите сумму денег на счет без привязки к конкретному налогу.
Порядок уплаты взносов и уменьшения на них УСН выглядит следующим образом:
Уплата страховых взносов путем пополнения ЕНС.
Направление в ИФНС уведомлений об исчисленных суммах налога.
Уплата авансовых платежей.
Уменьшить в этом случае УСН на взносы можно только в периоде их фактического списания с ЕНС:
за IV квартал – при списании фиксированных взносов, если 31 декабря не выпадает на выходной день.
за I квартал – при списании фиксированных взносов, если 31 декабря выпадает на выходной и переносится на первый рабочий день января следующего года.
За 9 месяцев (III квартал) – при списании взносов с дохода свыше 300 000 руб.
Например, ИП Иванов, применяющий УСН, в 2023 году платил взносы за себя каждый квартал в равных размерах. Платил на ЕНС в рамках единого платежа. Заявлений о зачете не подавал. Просто уменьшал УСН на эти взносы и подавал в налоговую уведомление об исчисленных суммах налога, в которых отражал УСН за минусом взносов.
Налоговая отказала ему в уменьшении УСН на взносы, так как фактически датой их уплаты было 9 января 2024 года (перенос из-за выпадения 31.12.2023 на выходной).
Это вариант подойдет тем ИП, кто не хочет приобретать ЭП для подачи заявления о зачете либо тем, кому уменьшение УСН на взносы не принципиально.
Если ИП хочет «зафиксировать» дату уплаты страховых взносов ему подойдут два других способа.
Уплата взносов по письму ФНС от 20.01.2023 № 03-11-09/4254
Это способ уплаты будет основным для всех ИП, начиная с 2024 года.
Связано это с тем, что с 2024 года пополнять ЕНС можно будет только в рамках ЕНП. Альтернативные варианты уплаты обязательных платежей по платежкам или комбинированным способом (пополнение по реквизитам ЕНС, но на конкретный КБК) действуют только в 2023 году.
Суть данного способа заключается в следующем:
ИП оплачивает страховые взносы в том квартале, за который планирует уменьшить УСН (как и раньше).
Подает в электронной форме заявление о зачете (в рамках ст. 78 НК), которым «фиксирует» дату уплаты взносов.
Заявление о зачете в текущей редакции НК подается только в электронной форме, подписанное квалифицированной электронной подписью. Вариант подачи заявления через ЛК ФЛ (подписанного простой ЭП) или в бумажной форме – кодексом не предусмотрено.
Подает в ИФНС уведомление об исчисленных сумма налога. В нем он отражает сумму УСН за вычетом уплаченных взносов.
Обеспечивает на дату списания взносов (31 декабря-фиксированные и 1 июля – 1% с дохода свыше 300 000 руб.) положительное сальдо в размере ранее «зарезервированных» взносов.
Минус этого варианта в необходимости оформления электронной подписи, и подаче еще одного документа в налоговую. Но, с 2024 года альтернатив данному варианту не будет, если разъяснениями ФНС не будет установлен иной порядок уменьшения.
Онлайн-школа для специалистов BIZNESINALOGI – растите профессионально и увеличивайте заработок на консультациях.
Уплата взносов по письму ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@
Альтернативный вариант уплаты взносов, предложенный ФНС на 2023 год. Использовать его можно только в 2023 году. Так как на этот год установлен переходный период, в течение которого ИП могут платежи по-прежнему: платежными поручениями либо через пополнение ЕНС на конкретный КБК. В 2024 году уплата обязательных платежей будет производиться только через обезличенное (без КБК) пополнение ЕНС в рамках ЕНП.
Суть данного способа заключается в следующем:
ИП оплачивает взносы платежным поручением или переводом на реквизиты ЕНС, но по конкретному КБК.
Обеспечивает положительное сальдо на конец квартала, за который рассчитывается аванс по УСН и резервируется платежкой страховой взнос.
Например, ИП хочет уменьшить аванс по УСН за 1 квартал на сумму страховых взносов в размере 1 500 руб. Для этого, ему нужно перечислить в бюджет страховой взнос в указанной сумме. На ЕНС при этом также должно быть сформировано положительное сальдо в сумме не менее 1 500 руб.
Уменьшает УСН на взносы и доплачивает при необходимости разницу.
В настоящий момент неясно могут ли использовать данный способ те, кто ранее подавал в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налогах. Поясним почему.
ИП на УСН, по авансовым платежам должны подавать в ИФНС уведомление об исчисленных суммах. Делается это для того, чтобы налоговая узнала, сколько денег списать на 25 апреля, 25 июля и 25 октября. По налогу за год уведомление не подают, так как сумму налога ИФНС в этом случае берет из декларации.
Форма уведомления установлена приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Но в 2023 году упрощенцы могут не подавать уведомление, если уплата УСН производится на конкретные реквизиты (КБК) налога. То есть платежка на КБК УСН в 2023 году заменяет им уведомление об исчисленных налогах по форме КНД 1110355. Но делать так могут только те ИП, которые раньше не подавали такое уведомление в ИФНС.
По страховым взносам подача уведомления не предусмотрена. Связано это с тем, что сумму фиксированных взносов определяет не ИП, а НК, а размер взносов с дохода свыше 300 000 руб. ИФНС узнает из налоговой декларации.
В связи с этим непонятно, могут ли не подавать заявление о зачете те ИП, которые ранее подавали уведомление об исчисленных суммах. Нет и официальных разъяснений по этому вопросу.
До момента появления разъяснений от ФНС рекомендуем не рисковать и применять по аналогии норму п. 14 закона № 263-ФЗ от 14.07.2022. То есть применять стандартный порядок с подачей заявления о зачете и уведомления об исчисленных суммах налога.
Бесплатный чат в Telegram для бухгалтеров «Бухгалтеры всея Руси»
Обсуждаем законы, делимся рабочими лайфхаками и помогаем друг другу.
Реклама: ИП Мемрук, ИНН: 772074952763
Комментарии
11По третьему варианту не понятно, раньше сумма (уплата взносов за себя в ПФР и.т.п) платилась до 31 марта (т.е до конца 1 квартала), а авансовый платеж (за вычетом уплаченного в пфр) уже после 31 марта (до 20 или 25 апреля, точно не помню). А в статье непонятно, нужно ли платить весь аванс тоже до 31 марта(чтоб ваше бухгалтерское сало было положительным) или как раньше - т.е уже в апреле?
нет. Аванс до 28.04.
Да о каких сейчас вариантах уплаты страх взносах может идти речь, пока налоговая не разобралась с сальдо на 01.01.2023. Ещё с ними возможно придеться биться за сумму остатка, уже видели варианты промежуточные которые они выкатывали с сумашедшими суммами пеней, пока сальдо не приведём в порядок я не вижу смысла закидывать непонятно куда деньги
А вы не могли бы сослаться на нормы права, на основании которых налоговая отказала ИП Иванову?
Взносы не оплачены. Какие нормы можно приводить, если они не оплачены?) То, что Иванов пополнил ЕНС и думал про себя, воображал, что это взносы - не означает, что он оплатил их.
Так ведь в статье написано, что уведомления он подавал. Он что, не указывал там взносы? Платил одну сумму ЕНП, а в уведомлении указывал другую?
Он подавал уведомление по авансовому платежу по УСН. А сумма типа взносов так и болталась обезличенная на ЕНС. А чтобы сумма которую он заплатил, считая, что это взносы, оказалась таковыми, ему нужно было подать Заявление о зачете и тогда эта сумма перешла бы на КБК взносов и считалась бы оплаченной.
И в конце года после сдачи декларации налоговая увидела бы что на КБК взносов поступали суммы, в какие даты, и на них был уменьшен УСН. И никаких проблем и никаких доначислений и пени на недоплаченный УСН. 😊
Я и говорю: платил одну сумму, а в уведомлении указывал другую, меньше той, что платил. Конечно, в уведомление надо было включить взносы.
он платил сумму взносов на ЕНП каждый квартал, например 5+5+5+5 и думал, что налоговая знает, что это взносы. Налог по УСН у него каждый квартал был допустим 6+6+6+6=24 за год. Уменьшал УСН на эти взносы 6-5=1, подавал уведомление на авансовый платеж по УСН в сумме за каждый квартал 1+1+1+1=4 и доплачивал по 1 рублю УСН каждый квартал. Все правильно. НО налоговая не увидела на что он уменьшает налог, потому что на КБК взносов денег нет. Налоговая начислила взносы только в срок их уплаты, увидела деньги на ЕНП и слизала их. А 31.03, 30.06. 30.09, налоговая не видела денег на КБК взносов, потому что предприниматель их туда НЕ переправил (не подал заявление о зачете денег с ЕНС на КБК взносов).
Естественно налоговая сказала, что УСН уменьшен неправомерно, и она права - денег на КБК взносов не было по окончании кварталов. Они были только на ЕНС. Поэтому он должен доплатить по 5 рублей за каждый квартал авансов и заплатить пени, так как к концу года он должен был заплатить 24рубля, а не 4. А взносы уплачены формально только 09.01
В этом примере налоговая потребует у него доплатить 15 р. взносов после того, как он подаст декларацию. И пени на них с 31/12. Зачесть их за УСН он сможет, но только уже в год уплаты. И вот это решение налоговой он как раз мог бы оспорить.
Поэтому я и спрашиваю про нормы закона, на которые ссылалась бы налоговая, вынеси она такое решение. Да, он не включил взносы в уведомление, как того требует ч.9 ст.58 нк, но к такой "неидентифицируемой" сумме применяется порядок ч.8 ст. 45 нк. А поскольку обязанность по уплате взносов возникает раньше, чем обязанность по уплате первого аванса - в совокупности положений ч.1 ст.44 и ч.3 ст.420 нк - то он вправе требовать от налоговой учета в начале взносов, а затем авансов.
Я знаю содержание писем минфина и налоговой (по состоянию на конец марта), но это не источник права, а лишь частное мнение исполнителей закона.