Налоговая проверка в 2026 году: осмотр, выемка и текущий год — где заканчиваются полномочия инспекции

XДля бизнеса это означает простую вещь: привычного запаса времени между окончанием года и возможной выездной проверкой больше нет. Ошибки первого квартала могут стать предметом выездного контроля уже во втором полугодии.

Раньше пункт 4 статьи 89 НК РФ связывали прежде всего с тремя календарными годами, предшествующими году назначения проверки. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ прямо закрепил право проверять также периоды текущего года, «завершившиеся до даты вынесения» решения о проведении выездной проверки.

Речь идет именно о завершившихся налоговых периодах. Если решение вынесено, например, в июле 2026 года, в него могут попасть первый квартал или полугодие — в зависимости от проверяемого налога и продолжительности соответствующего налогового периода.

Это не превращает проверку в бессрочную. Инспекция по-прежнему должна определить предмет и периоды в решении, соблюдать ограничения повторности и процессуальные сроки. Но календарная стратегия «разберемся после закрытия года» стала заметно опаснее.

Для руководителя и главного бухгалтера практический вывод состоит в том, что спорные операции нужно документировать сразу. Если экономический смысл сделки впервые формулируется после получения решения о проверке, он почти всегда выглядит слабее, чем документы и переписка, созданные в момент принятия решения.

Дополнительные мероприятия назначаются, когда материалы уже рассмотрены, но руководителю инспекции не хватает доказательств для итогового решения. Ранее НК РФ прямо называл истребование документов, допрос свидетеля и экспертизу. С 2026 года перечень дополнен осмотром территорий, помещений, документов и предметов, а также выемкой.

Это существенное усиление. Акт проверки больше не означает, что наиболее жесткая фактическая часть контроля закончилась. Инспекция может вернуться за оригиналами документов или осмотреть помещения, если считает это необходимым для подтверждения обстоятельств, изложенных в акте и возражениях.

При этом дополнительные мероприятия не должны превращаться в новую проверку. Их цель — получить дополнительные доказательства по уже установленным обстоятельствам либо проверить обоснованность возражений налогоплательщика. Если инспекция фактически ищет новый эпизод, не связанный с актом, это аргумент для процессуальных возражений.

Перечень дополнительных мероприятий закрытый. Они проводятся на основании отдельного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В решении должны быть указаны обстоятельства, которые требуется выяснить, срок и конкретные действия.

Осмотр регулирует статья 92 НК РФ. Для бизнеса значение имеют не общие слова о праве инспекции войти в помещение, а документы, сопровождающие действие.

До начала осмотра стоит проверить:

1. решение о проведении дополнительных мероприятий и связь осмотра с указанными в нем обстоятельствами;

2. полномочия участвующих должностных лиц;

3. присутствие не менее двух понятых либо применение видеозаписи в предусмотренных законом случаях;

4. составление протокола с точным описанием помещений, документов и предметов;

5. внесение в протокол замечаний представителя налогоплательщика.

Сотрудникам не следует препятствовать законным действиям инспекции. Но это не означает, что нужно давать неподготовленные объяснения о назначении каждой комнаты, компьютера или папки. Один уполномоченный представитель сопровождает инспекторов, фиксирует ход действия и контролирует содержание протокола. Остальные сотрудники отвечают только в пределах поставленных вопросов и не строят версии на ходу.

Когда я сопровождаю контрольное мероприятие, основной спор часто начинается не с юридической квалификации сделки, а с того, насколько точно зафиксировано происходящее. Неотраженное замечание, неопределенное описание изъятой папки или подпись под протоколом без приложений позднее приходится преодолевать как уже созданное доказательство.

Порядок выемки установлен статьей 94 НК РФ. Она производится на основании мотивированного постановления. Перед принудительным изъятием инспектор должен предложить добровольно выдать документы и предметы. Нельзя изымать то, что не относится к предмету налоговой проверки.

В протоколе должны быть перечислены и описаны изъятые объекты с указанием наименования, количества и индивидуальных признаков. При изъятии оригиналов документов налогоплательщику должны передать заверенные копии. Если сделать их одновременно невозможно, закон предусматривает последующую передачу в установленный срок.

Практически опасны три ситуации:

• в постановлении используется слишком общее описание, а фактически забирают документы за иные периоды;

• вместе с относящимися к проверке файлами копируется весь электронный массив;

• протокол не позволяет установить, какой именно оригинал или носитель был изъят.

Спорить на месте нужно не громко, а точно: заявить возражение, потребовать внести его в протокол, перечислить документы, не относящиеся к предмету проверки, и сохранить собственную копию всех процессуальных материалов.

Новая редакция пункта 1 статьи 88 НК РФ позволяет поручить камеральную проверку уполномоченному налоговому органу, в том числе находящемуся в другом регионе. О таком поручении налогоплательщика должны уведомить не позднее пяти дней после получения информации о проведении проверки.

Документы и пояснения можно представить как в инспекцию, куда сдана декларация, так и в уполномоченный орган. Это право стоит использовать осознанно: параллельная отправка разных версий пояснений создает расхождения, которые затем приходится объяснять.

Централизация камерального контроля повышает вероятность единообразного анализа отрасли. Уполномоченная инспекция видит не одну компанию, а массив сопоставимых деклараций и операций. Необычное отклонение от отраслевой модели может быстрее стать основанием для требования.

Сотрудникам полезнее получить короткий рабочий комплект, чем многостраничный регламент, который никто не откроет во время проверки:

1. приказ о представителях, допущенных к взаимодействию с инспекцией;

2. схема оповещения руководителя, бухгалтера, юриста и ИТ-специалиста;

3. журнал всех полученных решений, требований, постановлений и протоколов;

4. форма замечаний к протоколу осмотра или выемки;

5. карта хранения оригиналов и электронных данных, позволяющая отделить проверяемые материалы от посторонних.

Отдельно нужно провести короткий инструктаж сотрудников. Им следует знать, кто встречает инспекторов, кому передаются документы, кто вправе давать пояснения и где фиксируются процессуальные замечания. Запрет разговаривать со всеми подряд столь же неудачен, как полная свобода импровизации: первый выглядит как противодействие, вторая создает лишние доказательства.

Не каждое отступление инспекции автоматически отменяет решение. Суд оценивает, было ли нарушение существенным и повлияло ли оно на возможность налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов и представить защиту.

Поэтому в возражениях мало написать «выемка проведена незаконно». Нужна связка: какая норма нарушена; что именно произошло; какое доказательство получено; почему нарушение исказило результат или лишило компанию возможности возражать.

Особое значение имеют отсутствие мотивированного постановления, выход за предмет проверки, неопределенный перечень изъятого, отказ выдать копии, неознакомление с материалами и использование дополнительных мероприятий для поиска новых нарушений вместо проверки уже установленных обстоятельств.

Полномочия ФНС в 2026 году стали шире, но не безграничны. Инспекция вправе приблизить выездную проверку к текущей деятельности компании и вернуться с осмотром или выемкой после акта. В ответ бизнесу нужна не конфликтность, а управляемая процедура: полномочия представителей, своевременные документы, точные протоколы и единая версия пояснений.

Защита по налоговой проверке начинается до первого требования. Юридическое сопровождение налоговой проверки включает анализ спорных операций, подготовку сотрудников и фиксацию процессуальных нарушений — это дает материал для возражений и последующего суда. Если такую работу начинать после решения инспекции, часть доказательств уже невозможно восстановить.

Где, по вашему опыту, проходит разумная граница дополнительных мероприятий: инспекция уточняет материалы или фактически проводит вторую проверку после акта?

Актуально на 19.07.2026

1. Налоговый кодекс РФ: статьи 88, 89, 90, 92, 94, 100 и 101.

2. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

3. ФНС России: изменения налогового законодательства в 2026 году.

4. ФНС России: процедура проведения выездных налоговых проверок.

5. ФНС России: дополнительные мероприятия налогового контроля.

Реклама: АЮ РЛБ И СП, АССОЦИАЦИЯ ЮРИСТОВ В СФЕРЕ ЛИКВИДАЦИИ И БАНКРОТСТВА,
ИНН 7704458760, erid: 2W5zFHjL8Bj