Что произошло
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства на ЕСХН приобрел здание цеха для выращивания шампиньонов. В спорный период производство еще не началось: собственник согласовывал перепланировку, готовил бизнес-план, оформлял землю под зданием, получал технические условия на подключение инженерных сетей и проводил ремонтно-строительные работы.
Инспекция потребовала налог на имущество физических лиц. Первая инстанция отказала во взыскании, но апелляция и кассация поддержали налоговый орган: цех не введен в эксплуатацию, значит, в сельскохозяйственном производстве не используется.
Судебная коллегия по административным делам ВС РФ отменила эти акты. Кассационное определение от 1 июня 2022 года № 67-КАД22-3-К8 вошло в тематический обзор ВС РФ № 3/2026. Теперь ФНС повторила этот вывод в официальном разъяснении от 6 августа 2026 года.
Для льготы не обязательно уже собирать урожай
Пункт 3 статьи 346.1 НК РФ освобождает предпринимателя на ЕСХН от налога на имущество физических лиц в отношении объектов, используемых при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями.
Спор возник вокруг слова «используемых». Инспекция и две судебные инстанции понимали его буквально: нет работающего цеха — нет использования. Верховный Суд посмотрел на хозяйственный процесс целиком. Выращивание грибов требует производственной базы, а ее создание включает подготовительные работы, оборудование помещения и ремонт.
Поэтому временное отсутствие продукции не исключает льготу автоматически. Значение имеют цель приобретения объекта и последовательность действий собственника. В рассмотренном деле технические характеристики нежилого цеха исключали личное или семейное использование, а документы показывали движение к одному результату — запуску выращивания шампиньонов.
Это не означает, что любой пустующий объект на балансе фермера освобождается от налога. Суд не признал ремонт самостоятельным основанием для льготы. Он оценил совокупность фактов, связывающих недвижимость с деятельностью на ЕСХН.
Ремонтируемый цех и недострой — не одно и то же
Здесь легко сделать слишком широкий вывод. На Клерке уже разбирались ситуации, когда бизнес на ЕСХН платил налог за объект незавершенного строительства. Новая позиция ФНС не отменяет эту практику.
В деле № 67-КАД22-3-К8 спор шел о приобретенном нежилом здании, которое приводили в состояние, пригодное для конкретного производства. Недострой, законсервированный объект или земельный участок без реальных работ требуют отдельной оценки. Одного намерения «когда-нибудь открыть ферму» недостаточно.
Обстоятельство | Что оно подтверждает |
|---|---|
В ЕГРИП указан профильный сельскохозяйственный вид деятельности | Связь проекта с деятельностью на ЕСХН |
Есть договоры на проектирование, ремонт и подключение сетей | Реальные подготовительные действия |
Разработан бизнес-план и определены источники финансирования | Экономическую последовательность проекта |
Оформляется земля под производственным зданием | Создание единого имущественного комплекса |
Назначение объекта исключает личное использование | Производственный характер недвижимости |
Работы остановлены, документов нет, сроки не определены | Риск признания объекта неиспользуемым |
Пограничные случаи будут решаться не по названию работ. Замена кровли в действующем производственном комплексе, реконструкция купленного цеха и содержание заброшенного здания дают разный набор доказательств, даже если бухгалтер везде поставил одну аналитику «ремонт».
Какие документы понадобятся до требования инспекции
Заявление о льготе полезно подать до массового расчета имущественных налогов. Но форма КНД 1150063 сама по себе не доказывает использование здания. К ней стоит подготовить связный пакет документов.
Начать следует с правоустанавливающих документов и выписки ЕГРН: назначение объекта должно соответствовать заявленной производственной модели. Затем понадобятся бизнес-план, смета, договоры с подрядчиками, акты выполненных работ, технические условия, переписка о подключении сетей, разрешительные документы и фотографии этапов ремонта. Платежи по этим договорам должны прослеживаться в учете и по банковским выпискам.
Отдельно нужно показать календарь проекта. Если между покупкой здания и первым реальным действием прошли годы, инспекция спросит, почему объект все это время считался производственным. Ответ должен опираться на документы, а не на объяснение, составленное после получения налогового уведомления.
В нашей практике налоговых споров такая проверка начинается не с заявления на льготу, а с хронологии: когда возник замысел, какие решения приняты, кто выполнял работы, откуда пришло финансирование и почему объект нельзя использовать иначе. При сопровождении налоговой проверки юрист связывает технические, договорные и учетные документы в одну доказательственную позицию. Подробнее о такой работе можно прочитать на странице сопровождения камеральных налоговых проверок.
Что делать, если налог уже начислен
Сначала нужно проверить, за какой период предъявлена сумма и действовал ли статус плательщика ЕСХН. Затем — сопоставить даты ремонта, договоров, платежей и регистрационных действий с налоговым периодом. Документы, появившиеся позже только для спора, будут выглядеть слабее тех, которые сопровождали проект в реальном времени.
В возражениях нельзя ограничиваться ссылкой на определение ВС РФ. Следует показать сходство фактических обстоятельств: производственное назначение здания, профильный ОКВЭД, реальную подготовку к выпуску сельхозпродукции и отсутствие личного использования. Если факты отличаются, инспекция вправе утверждать, что позиция по делу № 67-КАД22-3-К8 неприменима.
Наконец, нужно отделить налог на имущество от учета ремонтных расходов по ЕСХН. Право на освобождение объекта и признание конкретной суммы расходом — разные вопросы с разными условиями. Победа по одному из них не решает второй автоматически.
Вывод
ФНС признала: ремонт может быть частью использования недвижимости в сельскохозяйственной деятельности. Для фермера это сильная позиция против формального довода «цех не запущен — платите налог».
Но льготу дает не сам факт ремонта. Нужна непрерывная документальная история, в которой назначение здания, работы, финансирование и будущая деятельность совпадают. Если такой истории нет, ее нельзя заменить одной ссылкой на Верховный Суд. Поэтому защиту лучше собирать одновременно с реконструкцией объекта, а не после появления недоимки.
Как вы считаете: должна ли инспекция принимать бизнес-план и технические условия как достаточное подтверждение производственного использования или льгота возможна только после фактического запуска цеха?
Нормативная база и судебная практика
Актуально на 07.08.2026.
Разъяснение ФНС России от 06.08.2026 — о льготе по налогу на имущество для ремонтируемого объекта главы КФХ.
Тематический обзор Верховного Суда РФ № 3/2026 — утвержден постановлением Президиума ВС РФ от 25.03.2026 № 4А/2026.
Карточка дела № 67-КАД22-3-К8 — кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 01.06.2022.
Пункт 3 статьи 346.1 НК РФ — освобождение от налога на имущество в рамках ЕСХН.
Разъяснение ФНС о заявлении на льготу — порядок представления формы КНД 1150063.
Реклама: АЮ РЛБ И СП, АССОЦИАЦИЯ ЮРИСТОВ В СФЕРЕ ЛИКВИДАЦИИ И БАНКРОТСТВА, ИНН 7704458760, erid: 2W5zFHdWEVF
