Типовые ошибки в подготовке доказательной базы: недостаток аудиторского следа

Последние судебные разбирательства по делам, связанным с вопросами трансфертного ценообразования, четко показывают, что при подготовке налоговой документации в части наличия доказательной базы или «аудиторского следа» под цифры и существенные заключения необходимо принимать самую консервативную позицию: каждая цифра в документации должна быть подтверждена первичным документом.
621 125
Типовые ошибки в подготовке доказательной базы: недостаток аудиторского следа

Последние судебные разбирательства по делам, связанным с вопросами трансфертного ценообразования, четко показывают, что при подготовке налоговой документации в части наличия доказательной базы или «аудиторского следа» под цифры и существенные заключения необходимо принимать самую консервативную позицию: каждая цифра в документации должна быть подтверждена первичным документом.

Примеры дел, где суды поддержали позицию ФНС РФ о необоснованности доводов налогоплательщика в силу недостатка аудиторского следа:

Дело ТД «РИФ» А40-241026/18:

 «…без регистров учета доходов и расходов GTCS Trading JLT отсутствует возможность определить сумму доходов, полученных от перепродажи товаров, закупленных непосредственно у ООО "ТД РИФ"…»

  • о недостоверности расчетов, выполняемых только на основании данных годовой финансовой отчетности трейдера.

Дело «Тольяттиазот» А55-1621/2018:

 «…итоговая цифра рентабельности продаж не подтверждена расчетами, не сопровождена примененной для расчетов методологией. Финансовые показатели и финансовые результаты сделок в документации также не представлены. К информации не приложены никакие финансовые документы организации…»

  • о невозможности признания достоверной даже информации, представленной налоговыми органами иностранного государства, если она должным образом не расшифрована и не подтверждена первичными документами.

Дело «Уралкалий» А55-1621/2018:

 «…кем и на основании каких исходных данных была составлена эта таблица [расчет финансового результата по сделке – прим. ADE], Общество не пояснило суду. … Суд приходит к выводу, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие, что содержащиеся в отчете сведения соответствуют действительности... <...> Вследствие составления служебных записок сотрудниками самого Общества, они подвергнуты судом критической оценке и сами по себе не могут подтверждать тех обстоятельств, на которые указывает Общество…»

  • о необходимости подтверждения как самостоятельно выполненных компанией расчетов, так и расчетов, выполненных для компании третьими лицами (аудиторами, консультантами).

Таким образом, недостатки аудиторского следа на практике создают значительную уязвимость позиции налогоплательщика. Каким образом его обеспечить, чтобы иметь убедительные аргументы в рамках потенциального судебного разбирательства, – рассмотрим ниже.

Варианты обеспечения аудиторского следа:

Для того чтобы обеспечить достаточный аудиторский след по документации, рекомендуем придерживаться следующих базовых правил:

Жестко регламентированное разграничение ответственности за отдельные блоки информации, раскрываемой в налоговой документации: сведения о фактическом финансовом результате — бухгалтерия, ПЭО; данные о сбытовой схеме и продажах — коммерческая служба и так далее. При этом данное разграничение может быть зафиксировано в локально-нормативном акте Компании, а предоставление информации формализовано через подписание документов ответственными сотрудниками.

Сокращение сроков подготовки налоговой документации. На практике документация, формируемая спустя 12 и более месяцев после окончания отчетного периода, будет содержать больше недостоверных и непроверяемых цифр по сравнению с более «свежей» документацией (формируемой в течение 2-3 месяцев с даты окончания отчетного периода).

Критическая оценка сведений информационно-ценовых агентств. Мы рекомендуем применять критический подход при признании любого источника информации надлежащим и анализировать надежность такого источника в каждом случае, независимо от репутации агентства. Минимальным требованием к сведениям, предоставляемым ИЦА, является раскрытие методологии формирования соответствующих индексов и котировок, позволяющей сделать вывод о сопоставимости или несопоставимости сделок.

Запрет на backdating (или внесение в учетные системы данных задним числом). Если в Компании данная практика активна, то риск неподтверждения фактических цифр, использованных в налоговой документации, является наиболее существенным.

Приложение к налоговой документации расчетных файлов. Налоговая документация в большинстве случаев содержит расчетные показатели, под которые необходимо иметь приложения в виде файлов, которые должны архивироваться вместе с документацией. Расчетные данные необходимо хранить в виде формул, собирающих сведения с первичного источника, и вводить запрет на цифры, не имеющие следа расчета.

Внутренний независимый аудит налоговой документации. Одно из подразделений Компании должно отвечать за финальную критическую вычитку документа с поиском уязвимостей и недостатков подтверждающей информации.

Минимизация «критических суждений». Критические суждения менеджмента, не имеющие формального подтверждения, в налоговой документации должны быть сведены к минимуму. Данные, которые не могут быть подтверждены объективным (внешним) источником, должны быть формализованы внутренним документом Компании.

Обеспечение «преемственности» отчетных периодов. Необходимо убедиться, что подходы, используемые в документации, являются последовательными и не противоречат подходам прошлых периодов в отсутствие объективных изменений в операционной деятельности компаний.

Вышеуказанные минимальные правила к оформлению налоговой документации позволят усилить защитную позицию Компании при открытии проверки.

Закажите услугу по ТЦО

и получите 50 % скидку

Начать дискуссию

С 1 марта МЧД для сдачи отчетов надо делать по новому формату

С 1 марта стала обязательной машиночитаемая доверенность для тех организаций и ИП, которые в силу закона должны сдавать налоговую отчетность в электронной форме и делают это через уполномоченного представителя.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Реклама

ЦБ: банки продолжают рекламировать кредиты с ложной информацией о ставках

Несмотря на предписание Центробанка указывать в рекламе полную стоимость кредита рядом с процентной ставкой, организации продолжают игнорировать это требование.

56

💼Управленческий учет в компании можно выстроить за 6 простых шагов! Научитесь этому на тренинге от «Клерка»

Эффективность бухгалтера повышается, когда он помогает руководителям принимать верные управленческие решения. Узнайте, как легко вести управленческий учет для любого бизнеса.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии

Мы нашли нашего пользователя-главбуха, которая продавала подписку Клерк.Премиум+Консультации. Выяснилось, что она решила оставить профессию бухгалтера и перешла в другую сферу. Мы выяснили, почему специалисты уходят из бухгалтерии. Читайте, ставьте лайки и делитесь своим мнением.

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии
13,6 тыс.

Какие документы нужны для СФР по больничному?

Добрый день. Пришёл запрос от СФР по больничному. С этим человеком у нас заключён договор ГПХ и ещё ни копейки ему не платили и не начисляли. Нужно ли мне с него какое-то заявление взять, что он желает это пособие по основному месту (надеюсь, что оно у него есть), а не у нас?

Предприятия ТЭК и ЖКХ из новых регионов получат отсрочку по уплате налога на прибыль

Компании могут отсрочить уплату налога на прибыль за 2023 год на 12 месяцев. Потом платежи разобьют на равные части, которые предприятия будут платить в течение следующего года.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Топ-10 дивидендных акций 2024 от аналитиков Финам

Пассивный доход — как много в этих словах для сердца инвесторского слилось. Вот и аналитики Финам не просто так сидят за мониторами, но и изучают отчёты компаний, дают прогнозы по дивидендам, на которых опять богатеть. Смотрим прогнозы на ближайшие 12 месяцев.

Топ-10 дивидендных акций 2024 от аналитиков Финам

Какие отчеты в ПФР нужно отправить при смене фамилии сотрудника?

Коллеги добрый день! Сотрудник поменял фамилию.  Понятно что в СФР не отправляем отчетность, это не кадровые документы. Подскажите пожалуйста, в ПФР какой то отчет надо отправить?ЕФС-1 подраздел? какие сроки. Спасибо

17

Как оплачивать налог: как УСН 6% или ПСН?

Добрый вечер, помогите решить вопрос. В феврале ИП работал УСН 6%, в марте перешли на ПСН по тому же виду деятельности, в феврале мы выставили счет и акт, но снами рассчитались в марте, вопрос в том как считать эти деньги УСН 6% или ПСН?

22
Банки

Банк впервые по биометрии открыл счет юрлицу

Предприниматель за один день зарегистрировал ООО и открыл расчетный счет в банке ПСБ. Все услуги можно получить онлайн, но нужен подтвержденный профиль в Единой биометрической системе.

Банки

ФСБ приступила к проверке деятельности банка QIWI

Силовики проверят, не выводила ли группа QIWI за границу денежные средства, которые были получены преступным путем.

Бесплатно с Обзоры для бухгалтера

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года

Подготовили для вас обзор разъяснений февраля по налоговой теме. Все кратко, четко, по делу.

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Четвертого марта не забудьте сдать уведомление по ЕНП: что еще важно учесть бухгалтеру. Дайджест разборов

В 2024 году уведомления по ЕНП на НДФЛ надо сдавать два раза в месяц. Ближайший срок сдачи – 4 марта (так как 3 марта – выходной). Если в компании не было выплат физлицам за этот период, то сдавать нулевое уведомление не надо.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
Маркетплейсы

Логистические термины, которые нужно знать всем продавцам

Если вы продаете на Ozon по схеме realFBS или заказываете товары из-за границы, то наверняка общаетесь с сотрудниками логистических компаний. Иногда, кажется, что у них какой-то свой язык — фулфилмент, кросс-докинг, сборные и генеральные грузы… Столько странных терминов... В этой статье собрали самые часто употребляемые слова и рассказываем, что они значат.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Маркетплейсы

У Wildberries появилась экспресс-доставка цветов

Жители крупных городов смогут заказывать букеты в мобильном приложении и на сайте маркетплейса Wildberries.

Премии

Премия к 8 марта: как оформить, можно ли принять в расходы

ТК дает право работодателям поощрять работников, добросовестно выполняющих трудовые обязанности, в том числе выплачивать премии и дарить подарки (ст. 191 ТК). Выплата премии к 8 марта работникам бухгалтерии, где, в основном работают женщины, допустимый способ отблагодарить за качественный и добросовестный труд.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Банки

Центробанк сделает универсальный платежный QR-код

Пилотный проект с единым QR-колом для бесконтактной оплаты платежей запустят уже в 2024 году.

218

⚡️Итоги дня: Microsoft представила ИИ для финансистов, смартфоны превратились в «кирпич», маркировка добралась до пчел

Подготовили дайджест главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в мире, в одной подборке.

300
Дробление бизнеса

На кого именно распространят амнистию по «дробленке»

Для получения амнистии бизнесу нужно самостоятельно сдаться налоговикам и заявить о готовности работать в рамках закона. Предприниматели опасаются, что такие действия все равно приведут к штрафам и доначислениям.

Интересные материалы

Депутаты предложили уточнить налогообложение онлайн-продаж россиянам товаров из ЕАЭС. Рассмотрим законопроект

В Госдуму внесли законопроект № 564179-8 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации. Он опубликован в электронной базе данных парламента.