Совмещение УСН и ПСН в 2026 году: топ ошибок бизнеса и как их избежать

При совмещении ПСН и УСН предприниматель должен вести раздельный учет доходов, расходов и основных средств. Из этого рождается заблуждение, что для определения права на ПСН действует то же правило — что учитывать нужно только доходы по патенту. 

На ПСН, как и на упрощенке, есть предельный лимит по доходу. Если его превысить, ИП теряет право на спецрежим. Но, если на УСН этот лимит высокий — 450 млн руб. без учета индексации на коэффициент-дефлятор, то на ПСН он в разы ниже — в 2026 году составляет 20 млн руб. А в последующие годы будет еще ниже. 

Чтобы определить, можно ли работать на ПСН, нужно учитывать все доходы ИП, полученные на патенте и упрощенке. Если предприниматель в 2026 году получил по УСН доход 3 млн руб., а по патенту 17,5 млн руб., то право на применение ПСН он утратит. В этом случае ИП должен пересчитать доход по УСН с даты выдачи патента. 

Учитывайте доходы по обеим системам налогообложения с учетом следующих особенностей.

• Доход по ПСН не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, а на УСН — подлежит. 

В 2026 году лимит по доходам на ПСН составляет 20 млн руб. Для получения патента на 2027 год максимальный доход по УСН и ПСН за 2026 год и в течение 2027 года не должен превышать 15 млн руб., а начиная с 2028 года лимит уже будет составлять 10 млн руб. Индексация порогового значения дохода на коэффициент-дефлятор не предусмотрена (письмо Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718).

Ранее Минфин придерживался противоположной точки зрения. Считалось, что предельный доход при совмещении ПСН и УСН не должен превышать 60 млн руб., умноженные на коэффициент-дефлятор (письмо Минфина от 30.11.2016 № 03-11-11/70997).

Для определения лимита по УСН доход наоборот следует корректировать на коэффициент-дефлятор. В 2026 году его значение составляет 1,090. Соответственно, предельный лимит по упрощенке с учетом данного коэффициента — 490,5 млн руб.

• Для определения лимита по доходам на ПСН не нужно учитывать внереализационные доходы, а при определении лимита по УСН — нужно.

Для соблюдения лимита по ПСН учитывайте доходы от реализации по ПСН и УСН (п. 6 ст. 346.45 НК). 

Для соблюдения лимита по УСН учитывайте доходы от реализации на ПСН и УСН и внереализационные доходы по упрощенке (п. 1 ст. 346.15 НК).

• Необходимо вести раздельный учет доходов.

Доходы, полученные на патенте, отражайте в специальном налоговом регистре — книге учета доходов (КУД), а по УСН — в книге учета доходов и расходов (КУДиР). 

Эта ошибка чаще встречается у новеньких ИП. Руководствуясь принципом учета доходов совместно по УСН и ПСН, некоторые предприниматели применяют его и для учета лимита по сотрудникам. Но, для определения права на применение УСН и ПСН, сотрудники считаются отдельно по каждому режиму.

Для ПСН лимит по сотрудникам составляет 15 человек, а по УСН — 130 человек. Соответственно, максимальное количество работников по обоим режимам не должно превышать 145 человек, с учетом указанных ниже особенностей.

При учете сотрудников в случае совмещения патента и упрощенки, руководствуйтесь следующими правилами:

• Ведите раздельный учет средней численности сотрудников (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).

Порядок ведения раздельного учета НК не устанавливает, его нужно определить самостоятельно. Можно завести отдельный документ, в котором будут учитываться работники только по ПСН. Из договоров с работниками проверяющим должно быть понятно, какие конкретно функции или виды работ выполняет сотрудник, в каком месте он трудится. 

Порядок раздельного учета сотрудников закрепите в учетной политике. 

• Расчет средней численности работников производите в соответствии с приказом Росстата от 17.11.2025 № 638.

В среднюю численность включите среднесписочную численность сотрудников, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность исполнителей по договорам ГПХ.

Сотрудников, задействованных на обоих режимах, учитывайте суммарно по обоим режимам.

• Не учитывайте в средней численности сотрудников следующих лиц:

Самого ИП (письмо Минфина от 28.03.2013 № 03-11-12/38).

Самозанятых без статуса ИП (письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573).

Раньше Минфин придерживался позиции, что по отдельным видам деятельности можно применять в одном субъекте РФ одновременно и патент, и упрощенку. Например, это допускалось в отношении сдачи в аренду помещений, общепита или грузоперевозок (письма Минфина от 17.02.2017 № 03-11-11/9166, от 17.12.2019 № 03-11-11/98730).

Но, с 2023 года позиция изменилась, но учли это, к сожалению, не все ИП.  При этом в НК не сказано, что нельзя перевести одни объекты на патент, а другие оставить на упрощенке, но чиновники Минфина и ФНС против такого совмещения.

Безопаснее придерживаться правила: один вид деятельности — одна система налогообложения. 

Самая распространенная ошибка. Многие предприниматели при распределении личных страховых взносов между режимами самостоятельно определяют в какой пропорции это сделать. Например, полностью уменьшить патент на взносы, а остаток перенести на УСН или наоборот — учесть все по упрощенке, а то, что осталось перенести на ПСН.

Налоговый орган данный метод не одобряет, указывая на то, что страховые взносы должны распределяться между режимами пропорционально полученным доходам и никак иначе.

Чтобы не возникло споров с налоговой, взносы нужно распределять пропорционально доходу, полученному на каждом из режимов.

Покажем на примере, как рассчитать долю доходов.

Доход ИП по УСН составил 528 000 руб., а по ПСН (реальный, не потенциально возможный) — 1 200 000 руб. 

Сотрудников нет. Размер взносов за 2026 год — 79 890 руб. :

• Фиксированные — 57 390 руб.

• 1% с дохода свыше 300 000 руб. на ПСН (здесь в расчет берется уже не реальный, а потенциально возможный доход) и УСН — 22 500 руб.

Общая сумма доходов по обоим режимам — 1 728 000 руб.

Доля доходов, приходящаяся на УСН составляет 30,56% (528 000 / 1 728 000).

Доля доходов, приходящаяся на ПСН — 69, 44% (1 200 000 / 1 728 000).

Соответственно, страховые взносы ИП за себя распределит в той же пропорции:

на УСН — 24 414,38 руб. (79 890 х 30,56%).

на ПСН — 55 475,62 руб. (79 890 х 69,44%).

Что касается взносов за сотрудников, то они уменьшают налог той системы, на которой задействованы работники. Если сотрудники задействованы одновременно на обоих режимах, то взносы также распределяются пропорционально доходам, полученным на каждом из режимов.

Эту ошибку часто допускают ИП, которые выбрали УСН в пару патенту — для подстраховки. То есть вся деятельность ведется по ПСН, по упрощенке доходов нет. 

Но, даже отсутствие деятельности, не освобождает ИП на УСН от сдачи отчетности (письмо Минфина от 09.11.2007 № 03-11-05/264).

Отчитываться по УСН нужно независимо от того, получил ли ИП доход по этой системе налогообложения и велась ли в целом деятельность по УСН. 

Состав нулевой декларации по УСН зависит от применяемого объекта налогообложения:

• “Доходы” — Титульный лист, Разделы 1.1 и 2.1.1.

• “Доходы минус расходы” — Титульный лист, Разделы 1.2 и 2.2. 

Срок сдачи нулевой декларации для ИП общий — до 25 апреля года, следующего за отчетным периодом. 

В 2026 году отчитаться по упрощенке за 2025 год нужно до 27 апреля. Перенос срока связан с тем, что дедлайн попадает на выходной день — субботу.

На ПСН нет условий по размеру остаточной стоимости для целей применения этого режима, а на УСН есть — не более 200 млн руб. 

У многих ИП возникает путаница, как считать данный лимит по УСН и может ли ИП применять патент, если на ПСН есть ОС стоимостью более 200 млн руб., а на УСН их нет. Это, в свою очередь, ведет к ошибкам в учете основных средств и некорректных выводах о возможности применения спецрежима.

При совмещении УСН и ПСН необходимо вести раздельный учет основных средств. Для целей применения ПСН стоимость ОС не важна, она может быть и более 200 млн руб., а для работы на УСН ее размер не должен превышать 200 млн. руб. 

В расчете стоимости ОС по упрощенке следует учитывать только те основные средства, которые используются на УСН (письмо Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55014). Если основное средство используется на обоих режимах, то распределить его остаточную стоимость можно пропорционально времени фактической эксплуатации, пропорционально полученным доходам или другим способом, закрепленным в учетной политике.

• При определении лимита по доходам на ПСН следует учитывать поступления от патентной деятельности + доход по упрощенке, за исключением внереализационного.

• Сотрудники учитываются на каждом режиме отдельно. 

• При ведении деятельности только на ПСН необходимо сдавать нулевую отчетность по УСН — в общие сроки. 

• Распределять личные страховые взносы ИП следует пропорционально доходу, полученному на каждом из режимов.

«Аудит А» предоставляет полный спектр бухгалтерских услуг для бизнеса любого масштаба: ведение бухгалтерского учета, подготовка и сдача отчетности, расчет заработной платы и налогов, консультации по вопросам налогообложения и финансового контроля.

Благодаря огромному опыту и вниманию к деталям, компания помогает собственникам бизнеса сосредоточиться на развитии своего дела без забот о бумажной работе.

Реклама: ООО «Бизнес Солюшенс», ИНН: 7717663357, erid: 2W5zFJGGQJ5