Самое главное:
Заявительный порядок позволяет вернуть деньги из бюджета до окончания камеральной проверки.
Без обеспечения можно возместить НДС в пределах налогов и взносов, уплаченных за предыдущий год. Для суммы сверх лимита потребуется гарантия или поручительство.
Гарантию выдает банк из перечня Минфина. Она должна действовать не менее 10 месяцев.
Доступен ли вам заявительный порядок
В 2026 году воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС можно по нескольким основаниям.
В первую очередь он доступен налогоплательщикам, которые возмещают НДС за налоговые периоды 2022–2026 годов. На дату подачи заявления компания или ИП не должны находиться в процессе реорганизации или ликвидации, а в отношении них не должно быть возбуждено дело о банкротстве.
Без банковской гарантии или поручительства можно возместить сумму, которая не превышает совокупный размер налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий календарный год (п. 2.2 ст. 176.1 НК). Налоги, перечисленные при ввозе товаров и в качестве налогового агента, при расчете лимита не учитывают. Если заявленный к возмещению НДС превышает этот лимит, на сумму превышения потребуется банковская гарантия или поручительство.
Банковская гарантия позволяет увеличить сумму НДС, заявленного к возмещению. Этот инструмент выступает надежным обеспечением того, что обязательства налогоплательщика исполнены.
Оформить гарантию для возмещения НДС в заявительном порядке можно в Банке «Санкт-Петербург». Банк включен в официальный перечень банков, гарантии которых вправе принимать налоговые органы, а сумма гарантии будет соответствовать НДС, заявленному к возмещению в декларации.
Возместить НДС в заявительном порядке без банковской гарантии также вправе организации, которые за три предыдущих календарных года уплатили не менее 2 млрд рублей НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. При этом со дня создания компании должно пройти не менее трех лет, а на дату подачи заявления в отношении нее не должно быть возбуждено дело о банкротстве.
Отдельные правила предусмотрены для участников налогового мониторинга. Они вправе применять заявительный порядок за налоговые периоды года, в отношении которого проводится или проводился мониторинг.
Чтобы воспользоваться заявительным порядком, подайте декларацию с НДС к возмещению, а затем направьте в инспекцию заявление. Сделать это нужно в электронной форме по ТКС не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации. Форма и формат заявления утверждены приказом ФНС от 20.03.2024 № ЕД-7-15/217@.
Гарантия в адрес налоговых органов по возмещению сумм НДС
Требования к банковской гарантии
Для возмещения НДС подойдет гарантия банка, включенного в перечень Минфина. Она должна быть безотзывной и непередаваемой, а срок ее действия должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации или уточненной декларации.
Гарантия покрывает всю сумму НДС, которую компания возмещает на этом основании. В гарантии:
Не должно быть требования о представлении налоговым органом документов, которые не предусмотрены ст. 74.1 НК.
Должно быть предусмотрено право инспекции взыскать деньги с гаранта по правилам ст. 46 и 47 НК, если он не исполнит требование об уплате.
Банк направляет гарантию в налоговый орган в электронной форме по ТКС не позднее дня, следующего за днем ее выдачи.
Представленную гарантию можно заменить, в том числе по декларации, по которой инспекция уже приняла решение о возмещении НДС. Для этого налогоплательщик подает заявление о замене не позднее пяти рабочих дней со дня представления декларации или уточненной декларации. Новая гарантия должна соответствовать тем же требованиям.
Поручительство вместо банковской гарантии
Вместо банковской гарантии налогоплательщик вправе оформить поручительство. Поручителем должна выступать российская организация, которая обязуется вернуть НДС в бюджет, если инспекция отменит решение о возмещении.
Организация-поручитель должна соответствовать нескольким условиям:
За три календарных года, предшествующих году подачи заявления о заключении договора, она уплатила не менее 2 млрд рублей НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ.
Компания не находится в процессе реорганизации или ликвидации, а в отношении нее не возбуждено дело о банкротстве.
Сальдо ее ЕНС — положительное или нулевое.
Общая сумма обязательств по действующим договорам поручительства с учетом нового договора не превышает 50% стоимости чистых активов.
Форма договора утверждена приказом ФНС от 06.03.2019 № ММВ-7-3/120@. Срок его действия должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации и составлять не более одного года со дня заключения. Сумма договора должна покрывать НДС, возмещаемый на основании поручительства.
Какое решение примет ИФНС
Инспекция проверит заявление и соблюдение требований к заявительному порядку. В течение пяти рабочих дней она примет решение о возмещении НДС или об отказе. Если налог заявлен по нескольким основаниям и одно из них не подтверждено, ИФНС вправе возместить часть суммы, а в отношении оставшейся части отказать.
При использовании банковской гарантии или поручительства пятидневный срок отсчитывают со дня, когда инспекция получила заявление и необходимые обеспечительные документы (п. 8 ст. 176.1 НК).
Когда деньги поступят на счет
Не позднее следующего дня после принятия решения о возмещении ИФНС направит поручение в территориальный орган Федерального казначейства. Казначейство исполнит его не позднее дня, следующего за днем получения.
На сумму задержанного возврата начислят проценты, если деньги не поступят в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения. Проценты рассчитывают за каждый календарный день просрочки по ключевой ставке Банка России, действовавшей в этот период.
Как сальдо ЕНС влияет на возврат
Сумма возмещенного НДС учитывается на ЕНС. Если у компании есть задолженность, эти деньги в первую очередь направят на ее погашение. При нулевом или отрицательном сальдо средств для перечисления на расчетный счет не останется, поэтому налоговый орган сообщит об отказе в возврате.
Деньги перечислят только в пределах остатка на ЕНС, если положительное сальдо меньше суммы, указанной к возврату. Поэтому перед подачей заявления проверьте актуальное сальдо. Если в заявлении указана к возврату сумма меньше НДС, который инспекция решила возместить, разница останется на ЕНС. Ее можно зачесть по правилам ст. 78 НК или вернуть на расчетный счет по отдельному заявлению в соответствии со ст. 79 НК.
Что произойдет, если подать уточненную декларацию
Последствия зависят от того, успела ли инспекция принять решение о возмещении НДС и как изменилась сумма налога.
Если уточненная декларация подана до принятия решения, ИФНС уже не будет рассматривать заявление по первоначальной декларации (п. 24 ст. 176.1 НК). Для возмещения НДС по уточненной декларации потребуется подать новое заявление в течение пяти рабочих дней со дня ее представления (п. 7 ст. 176.1 НК).
Если решение уже принято, но камеральная проверка первоначальной декларации еще не завершена, дальнейшие действия зависят от суммы НДС в уточненке.
Если возмещенный НДС не превышает сумму, заявленную к возмещению по уточненной декларации, принятое решение не отменят. Когда сумма по уточненке больше уже возмещенного НДС, налогоплательщик вправе подать новое заявление на разницу (п. 7, 24 ст. 176.1 НК).
Если возмещенный НДС превышает сумму по уточненной декларации, инспекция в течение десяти рабочих дней отменит решение в части превышения. Эту сумму придется вернуть вместе с процентами (п. 17, 24 ст. 176.1 НК).
Если возмещение было обеспечено банковской гарантией или поручительством, прежнее либо новое обеспечение должно соответствовать требованиям ст. 176.1 НК. Заявление о замене гарантии или договора поручительства важно подать не позднее пяти рабочих дней со дня представления уточненной декларации. Иначе правила, позволяющие сохранить решение полностью или частично, не применяются (п. 7, 24 ст. 176.1 НК).
Что произойдет, если возмещение признают необоснованным
Отказ в заявительном порядке или в замене банковской гарантии не означает, что компания окончательно потеряла право на возмещение НДС. Камеральная проверка декларации продолжится, а по ее итогам налог можно будет возместить в общем порядке (п. 8 ст. 176.1 НК).
В течение семи рабочих дней после окончания проверки ИФНС сообщит налогоплательщику, если не выявлено нарушений. При использовании банковской гарантии инспекция также уведомит банк об освобождении от обязательств по ней (п. 12 ст. 176.1 НК).
По итогам камеральной проверки инспекция полностью или частично отменит ранее принятое решение, если возмещенная сумма превышает НДС, который налогоплательщик вправе вернуть. Одновременно ИФНС примет решение о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении (п. 15 ст. 176.1 НК).
Налогоплательщику придется вернуть:
НДС, излишне полученный в заявительном порядке.
Проценты за задержку возврата, если они были выплачены налогоплательщику по ст. 79 НК.
Проценты, рассчитанные по двукратной ключевой ставке Банка России. Их начисляют с третьего календарного дня после принятия решения о возмещении до дня его полной или частичной отмены включительно.
Пени, начисленные со дня, следующего за днем отмены решения о возмещении (п. 17 ст. 176.1 НК). Они начисляются в том случае, если формируется отрицательное сальдо на ЕНС — до момента перечисления ЕНП или распределения других переплат. Если у компании на ЕНС есть достаточная переплата, покрывающая сумму отмененного возмещения и начисленных процентов, то со дня, следующего за днем отмены решения, отрицательный баланс не сформируется и пеней не будет.
Для участников налогового мониторинга в случае, предусмотренном абз. 2 п. 15 ст. 176.1 НК, проценты рассчитывают по однократной ключевой ставке (п. 17 ст. 176.1 НК).
Само по себе признание возмещения необоснованным не означает автоматического штрафа. Инспекция отдельно оценивает обстоятельства нарушения и вину налогоплательщика. При наличии оснований компанию привлекут к ответственности, в том числе по ст. 122 НК.
Гарантия в адрес налоговых органов по возмещению сумм НДС
Что в итоге
Заявительный порядок позволяет раньше вернуть деньги в оборот, но не отменяет проверку обоснованности вычетов.
Перед подачей заявления нужно определить основание для ускоренного возмещения, рассчитать доступную без обеспечения сумму, проверить сальдо ЕНС и при необходимости — подготовить банковскую гарантию.
Банковская гарантия или поручительство потребуются, если заявленный к возмещению НДС превышает лимит для возврата без обеспечения.
После возврата налога камеральная проверка продолжится, поэтому важно заранее проверить документы и обоснованность вычетов.
Банковская гарантия позволяет получить НДС до окончания камеральной проверки и возместить сумму сверх лимита, установленного для возврата без обеспечения. При этом гарантия не подтверждает обоснованность налоговых вычетов: их инспекция проверит во время камеральной проверки.
Банк «Санкт-Петербург» выдает гарантии в адрес налоговых органов для возмещения НДС. Банк включен в официальный перечень Минфина, а сумма гарантии соответствует НДС, заявленному к возмещению в декларации.
Реклама: ПАО «Банк «Санкт-Петербург», ИНН 7831000027, erid: 2W5zFHnXt6u
Начать дискуссию