Как налоговики борются с неофициальной зарплатой с помощью АСК ДФЛ

Год назад в эксплуатацию была введена аналитическая система «Доходы физических лиц» (АСК ДФЛ). Задача системы — выявление неофициальной заработной платы и сокращение налоговых разрывов по НДФЛ и страховым взносам.
3,4 тыс. 741
Как налоговики борются с неофициальной зарплатой с помощью АСК ДФЛ

Использование в описании АСК ДФЛ слова «разрывы», вероятно, должно навеивать ассоциации с разрывами по НДС, выявляемыми АСК НДС-2. Но если НДС — косвенный налог, который передается по цепочке контрагентов (которые и могут его не уплатить), то НДФЛ — прямой налог, который налоговый агент (работодатель) удерживает при фактической выплате заработной платы.

Отсюда очевидно, что природа разрыва НДС и НДФЛ (взносов) совершенно разная: по НДС — неуплата налога контрагентом, по НДФЛ и взносам — занижение заработной платы по сравнению с МРОТ и средним размером по отрасли самим налогоплательщиком (плательщиком взносов).

АСК ДФЛ так же, как и многие другие системы автоматического контроля ФНС, работает по принципу классификации всех налогоплательщиков по определенным признакам и критериям с присваиванием соответствующего уровня риска.

Базовые критерии для отнесения работодателя к определённому уровню риска — разница между размером заработной платы, федеральным МРОТ и средней заработной платой по виду деятельности, и доля разрыва. Чем выше разница между МРОТ и средней заработной платой по виду деятельности и чем больше доля разрыва — тем выше уровень риска работодателя.

Данные о средней заработной плате по видам деятельности открытые и содержаться на сайте Росстата.

Для расчета размера разрыва заработной платы по одному сотруднику необходимо определить его средний доход за месяц и сравнить его с МРОТ. Если доход выше МРОТ — разрыва нет, если ниже, разрыв — это разница между МРОТ и средним размером зарплаты работника. Аналогично алгоритм используется для расчета разрыва по средней заработной плате по отрасли. Далее разрыв по МРОТ и разрыв по средней заработной плате по отрасли складываются.

Пример

Вася Иванов отработал 3 полных месяца 2022 года. Заработная плата за три месяца — 35 000 руб. Заработная плата в месяц — 11 666 руб., МРОТ в 1 кв. 2022 г. — 13 890 руб. Разрыв — 2 223 руб.

Если предположить, что среднеотраслевая заработная плата — 20 000 руб., то разрыв составит 8 334 руб.

Размер разрыва по налогоплательщику по НДФЛ — разрыв по МРОТ плюс разрыв по средней заработной плате по отрасли. В нашем примере это 8 334 плюс 2 223 = 10 557 руб.

Разрыв по социальным взносам рассчитывается аналогично НДФЛ, но с учетом размера тарифов.

Совокупный размер разрыва по НДФЛ и взносам рассчитывается как сумма разрыва по НДФЛ (МРОТ и среднеотраслевого) и взносам.

Доля разрыва исчисляется как сумма налогового разрыва, разделенная на сумму налогового разрыва плюс сумма исчисленного налога.

При этом расчет делается по всем работникам налогоплательщика в совокупности, поэтому, если заработная плата генерального директора Васи Иванова составляла 1 млн руб. в месяц, разрыв по НДФЛ и взносам у организации вообще не образуется.

Снимок экрана 2022-07-19 в 20.34.48.png

«Отработка» разрыва

Если разрыв образовался, то налоговый орган должен его отработать. Инструмента фактически два — требования и побуждения.

С 3 кв. 2022 года территориальные налоговые органы будут оцениваться, в том числе, исходя из показателей эффективности отработки низких заработных плат (уровни риска — критический и высокий), таким образом требований и побуждений станет больше.

А если не побуждаться? Можно ли, исходя только из показаний сотрудников о выплате неофициальной заработной платы, доначислить НДЛФ и взносы? Как показывает судебная практика — вполне.

Судебная практика

Например, если сам работодатель подтвердит выплату неофициальной заработной платы (и такое бывает).

Проверяемый ИП в ходе допроса сообщил, что у него в штате 15 водителей и механиков, со всеми заключены трудовые договоры. Заработная плата составляла один МРОТ, но документы, подтверждающие выплату, не составлялись, расчеты по форме 6-НДФЛ и расчеты по страховым взносам в налоговый орган не предоставлялись.

Исходя из анализа показаний работников и самого ИП, составленного им списка работников, трудовых договоров, представленных им в прокуратуру, налоговый орган пришел к выводу, что у предпринимателя работали сотрудники, которым производилась выплата заработной платы в размере, определённом за 2015 год в сумме, эквивалентной МРОТ (постановление 1 ААС от 25.05.2022 по делу № А38-247/2021).

И это не самый плохой вариант, который можно признать компромиссным: неофициальная заработная плата есть, но она равна одному МРОТ.

Проблемы у налогоплательщика могут возникнуть и при трудовом конфликте: ИП осуществлялась розничная торговля, работникам выплачивалась зарплата меньше МРОТ. Допрошенные сотрудники указали, что зарплату получали наличными, и она была выше официального размера. Один из работников предоставил фотографии расчетов выручки магазина, неофициальной ведомости по выплате заработной платы, а также зарплаты коллег, табели рабочего времени.

Судом по трудовому спору с ИП была взыскана задолженность по заработной плате работникам в сумме, выше указанной в трудовом договоре.

Доначисляя НДФЛ и взносы суд отметил, что указанная ИП зарплата, более чем в два раза ниже прожиточного минимума, что при количестве отработанных смен не соответствует уровню оплаты труда продавцов в данной сфере розничной торговли, а также, в принципе, уровню оплаты труда в 2020 году. При этом доначисление произведено только в отношении доходов работников за один месяц, отраженных в представленной ведомости выплаты заработной платы, на основании судебного акта, а также показаний работников и представленных в их подтверждение тетрадей (решение АС Челябинской области от 23.05.2022 по делу № А76-4671/2022).

В одном из дел, суд вообще указал, что находит необоснованным довод общества о недоказанности получения работниками заявленных ими доходов с учетом того, что налогоплательщик не представил документов, опровергающих выводы налоговой, кроме ссылки на справки 2-НДФЛ. Само доначисление было осуществлено только на основании показаний сотрудников и в заявленном им размере (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.08.2021 по делу № А20-584/2020).

Еще хуже ситуация, если в руках налогового органа окажутся письменные доказательства выплаты неофициальной зарплаты (ведомости, файлы Excel и т.д.).

Например, постановление 17 ААС от 03.06.2022 по делу № А50-31910/2021, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.2020 по делу № А71-11142/2018, постановление 17 ААС от 11.10.2021 по делу № А60-61235/2020.

Особенно внимательно к размеру заработной платы следует относиться, если от нее зависит ставка по УСН, возможность освобождения от НДС и т. д.:

  • Например, законом Санкт-Петербурга от 23.03.2022 № 142-13 предусмотрена ставка УСН доходы 1% и 5% доходы-расходы для IT-компаний и обрабатывающих производств. Одно из условий — размер заработной платы выше МРОТ в Санкт-Петербурге.
  • Одно из условий освобождения от НДС общепита с 01.01.2024 — среднемесячный размер выплат не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ и т.д.

Так что оптимизация зарплатных налогов, в принципе, возможна, но без выплат меньше МРОТ и с учетом сопутствующих рисков, деловых целей и документального обоснования.

Начать дискуссию

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов

Лекарство от негатива. Тирамису — самый популярный в мире десерт.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов
3
17
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Меняются правила работы с госзакупками: что такое цифровой контракт, кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

1
67

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Медицинские и фармацевтические работники, а также лица, которые обучаются медицинским и фармацевтическим специальностям, должны зарегистрироваться в ФРМР. Разбираемся в этой подсистеме ЕГИСЗ.

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

Даже при условии стремительного развития автоматизации в бизнесе еще невозможно отказаться от человека. От персонала требуется обслуживание оборудования, предоставление консультационных услуг, ведь машины пока не обладают теми способностями для разъяснения сложных вопросов, как это способен сделать человек.

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

5
82
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

По данным ВЦИОМ, те или иные фобии есть у каждого восьмого жителя России. Предприниматели, в том числе достигшие определенных высот – не исключение. Почему страх нельзя отрицать, и какие чаще всего преследуют людей в бизнесе.

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

1
49

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Оставленная в рабочем компьютере флешка с электронной подписью «стоила» коммерсанту 2+ млн рублей

Благодаря оперативно принятым мерам полицейскими Красноярского края свыше 2 млн рублей не попали в руки мошенников.

Если вы ошиблись в сумме уведомления по ЕНП, обнулять ее не надо

Ошибка в сумме налога в уведомлении по ЕНП исправляется подачей нового уведомления с правильной суммой.

Интересные материалы

Банки

Клиенты Райффайзенбанка не могут отправить деньги в приложении

Пользователи жалуются, что в приложении Райффайзенбанка не работают денежные переводы по номеру телефона и между счетами.