Инвестиции

Бухгалтерский учет облигаций

Если для одних облигации – это способ привлечения инвестиций, то для других облигации являются дополнительным источником дохода. Все зависит от целей, которые преследует глава компании.
16,7 тыс. 4,6 тыс.
Бухгалтерский учет облигаций
Иллюстрация: Kampus Production/pexels

Источник инвестиций

В процессе развития бизнеса перед его владельцем встает проблема: как привлечь дополнительные инвестиции? Одним из способов ее решения является выпуск облигаций. Такие ценные бумаги позволяет владельцу бизнеса привлечь (взять в долг) финансовые ресурсы на определенных условиях. А держатели облигаций (то есть те, кто дает в долг) приобретают право на получение определенного дохода.

При этом облигации, как и другие ценные бумаги, являются своего рода товаром и могут переходить из рук в руки.

В зависимости от финансового состояния компании, выпустившей облигации, стоимость этих ценных бумаг меняется. Успешно развивающийся бизнес приносит больше доходов, а компания, утратившая свое влияние на рынок, – меньше.

Но не все так однозначно, определить реальную стоимость облигации не так просто. Оценка ценных бумаг осуществляется в соответствии с нормами закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ об оценочной деятельности и федеральными стандартами оценки стоимости.

Сотрудники КСК ГРУПП придут на помощь при оценке стоимости любых ценных бумаг. Наши специалисты проанализируют учредительные документы компании, бухгалтерскую отчетность за несколько лет, включая данные последнего аудита, виды деятельности и данные обо всех активах.

В отличие от других ценных бумаг облигации:

  • могут иметь бездокументарную форму;

  • позволяют получать доход не только в виде денег, но и имуществом;

  • имеют безусловную доходность (в виде процента или купона).

Основным документом для оценки облигаций является правоустанавливающий документ на данную ценную бумагу. Но на стоимость облигации, как товара, оказывают влияние и результаты анализа бухгалтерской отчетности за несколько лет, включая данные последнего аудита.

Финансовый и инвестиционный консалтинг от КСК ГРУПП

Бесплатная консультация

Учет у эмитента

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н) компания-эмитент отражает свой долг перед держателями облигации в составе задолженности по полученным заемным средствам.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Об этом прямо сказано в Инструкции к плану счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Компания-эмитент операции с облигациями в бухучете отражает следующими проводками:

Дебет 76 – Кредит 66 (67) – отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;

Дебет 51 – Кредит 76 – деньги за облигации поступили на расчетный счет;

Дебет 91 – Кредит 76 – отражены расходы на оплату услуг брокера;

Дебет 66 – Кредит 76 – облигации погашены по номинальной стоимости;

Дебет 91 – Кредит 66 – начислен купонный доход.

Учет у держателя

Операции с ценными бумагами в учете держателя облигаций бухгалтер отразит так:

Дебет 76 – Кредит 51 (50, 52, 10, 41) – оплачена приобретенная облигация;

Дебет 58 – Кредит 76 – принята к учету облигация по первоначальной стоимости (в момент получения компанией свидетельства о переходе соответствующих прав).

В первоначальную стоимость облигаций компании-держателю необходимо включить (п. п.8, 9 ПБУ 19/02, п. 2 ст. 170 НК и пп. 12 п. 2 ст. 149 НК):

  • стоимость приобретения облигаций;

  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением;

  • вознаграждения посредников, через которых приобретены облигации;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций (за исключением случая, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения облигации);

  • суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением облигаций.

Если первоначальная стоимость облигации, приобретенная держателем, превышает ее номинальную стоимость, то разницу бухгалтер списывает за счет полученного компанией дохода. При каждом начисление дохода он отражает проводкой:

Дебет 76 – Кредит 58 – частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;

Дебет 76 – Кредит 91 – начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Обратите внимание! Обращение принятой к учету облигации на рынке ценных бумаг не имеет значения для целей бухгалтерского учета (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Обращение облигации на рынке имеет значение только при их последующей переоценке (раздел IV ПБУ 19/02).

Не можете определить рыночную или инвестиционную стоимость ценных бумаг? Вам помогут специалисты КСК ГРУПП. Квалифицированная оценка позволит компаниям провести сделку купли-продажи ценных бумаг с учетом достоверной рыночной стоимости, верно определить долю инвестора при вложении ценных бумаг в качестве уставного капитала, определить ликвидационную стоимость ценных бумаг.

Компания-эмитент может выкупить ранее выпущенные ею облигации, и тогда она станет их держателем. Но в этом случае, бухгалтеру в балансе не нужно формировать отдельную строку по выкупленным собственным облигациям. Но в пассиве баланса нужно уменьшить кредиторскую задолженность по стр. 1410 «Заемные средства».

Согласно ст. 413 ГК у компании-держателя собственных акций прекращаются обязательства:

  • по выплате процентов по приобретенным собственным облигациям,

  • по погашению основной суммы долга.

Такие обязательства аннулируются в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице. Таким образом, по облигациям, держателем которых является сама компания-эмитент, у нее отсутствует основание для начисления и включения в состав расходов процентов.

У выкупившей свои облигации компании отсутствуют основания и для учета номинальной стоимости таких облигаций в составе кредиторской задолженности по полученным кредитам и займам. В противном случае имущественное положение компании будет искажено относительно условий формирования данных по нормам ГК (совпадение кредитора и должника).

Поэтому приобретение собственных облигаций с возможностью их дальнейшего обращения отражается в бухгалтерском учете как досрочное погашение облигаций.

Дебет 67 – Кредит 51 – выкуплены долгосрочные облигации.

При этом формировать счет 58 «Финансовые вложения» под собственную выкупленную эмиссию неправомерно. Такие облигации не отвечают условиям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02).

Держитесь приоритета!

Помните, что для достоверного отражения ценных бумаг в учете необходимо держаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.

КСК Групп

Комплексный консалтинг с прагматичным подходом

Аудит, оценка, налоги, право, инвестиции, консалтинг и др.

Бесплатная консультация для пользователей Клерк.ру.

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Начать дискуссию

Центробанк будет проверять кредитование банков и связанных с ними МФО

Чтобы ограничения ЦБ не портили статистику банков по кредитованию, финорганизации переводят своих клиентов в связанные с ними МФО. Регулятор считает такую практику недобросовестной и может уравнять условия кредитования для банков и микрофинансовых организаций.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Мобильные операторы будут предупреждать об отключении телефонных номеров

Абонентов, которые оформили сим-карту и перестали ей пользоваться, начнут предупреждать о том, что оператор намерен в одностороннем порядке разорвать контракт.

Кейс. Как компании из бьюти-сферы удалось повысить маржинальность

Отслеживать управленческую отчётность важно в любом бизнесе. Это позволяет принимать грамотные и обоснованные решения для увеличения эффективности. В этом материале рассказываем, как «Финансист» помог салону красоты определить, какие маркетинговые стратегии работают, от каких услуг лучше отказаться и какая стратегия бюджетирования подойдёт.

Кейс. Как компании из бьюти-сферы удалось повысить маржинальность
Лучшие спикеры, новый каждый день
Банки

В переводах и платежах начнут отказывать чаще

FATF выпустила новые указания для борьбы с отмыванием денег и финансированием терроризма. Несмотря на то, что участие РФ в международной группе приостановлено, российские банки будут обязаны их исполнять и проверять в собственных базах получателей платежей. Если будет несовпадение, в переводах и платежах откажут.

Дебиторская задолженность: понятие, виды, способы управления.

В данной статье рассмотрим понятие дебиторской задолженности, выделим основные классификации дебиторской задолженности, а также выясним каким образом стоит работать с дебиторской задолженностью.

СФР уточнил сроки по детским выплатам и пенсиям в связи с майскими праздниками

Россияне получат в мае пенсии и детские выплаты по обычному графику.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
НДС

Заявление на возмещение НДС — только в электронном виде: почему

ФНС отказалась принимать в бумажном виде заявления на применение заявительного порядка возмещения НДС, акциза.

Для оплаты допвыходных ввели новую форму заявления

Обновили бланк заявления о возмещении расходов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Врачи назвали три продукта против депрессии. Бухгалтерам на заметку

Депрессия — это серьезное психическое расстройство, которое может существенно повлиять на качество жизни. Существует множество методов лечения депрессии, в том числе медикаменты, психотерапия и изменения образа жизни.

Врачи назвали три продукта против депрессии. Бухгалтерам на заметку

💥Главное к утру четверга: новые штрафы для электросамокатов, снег в Москве, шпильки укрепляют ноги

Добавим в ленту самых свежих новостей на сегодня. Рассказываем обо всем, что писали и обсуждали сегодня в мире.

76
6-НДФЛ

❗❗❗ Налоговики по-прежнему в своей программе сравнивают 6-НДФЛ и РСВ, но претензии предъявляют редко

РСВ заполняют по начислению, 6-НДФЛ – по выплате. Поэтому данные в этих отчетах не совпадают.

Как заполнить новую форму ЕФС-1 по исполнителям на ГПХ: инструкция для заказчика

При заключении и расторжении с исполнителем договора ГПХ заказчик должен заполнить подраздел 1.1 формы ЕФС-1. Расскажем, как это сделать и какие изменения нужно учесть.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Кадры

В список регионов-участников программы стимулирования занятости включили еще один регион

Сотрудники оборонно-промышленного комплекса на Камчатке смогут бесплатно получить дополнительное образование. Такое обучение организуют и для всех желающих найти работу.

Святой рандом апреля. POSI — акции Группы Позитив

Продолжаю третий сезон святого рандома с покупкой российских акций. Каждый месяц я выбираю одну рандомную акцию из индекса Мосбиржи. Ну как я, делает это святой рандом, он же генератор случайных чисел. Я её потом просто покупаю. Почему? Да потому что какой смысл ручками выбирать акции, если рынок ведет себя непредсказуемо ¯\_(ツ)_/¯

Святой рандом апреля. POSI — акции Группы Позитив
Банки

У вроде бы уходящего из России банка обнаружено более 2,4 тыс. вакансий здесь

Райффайзен Банк поспешил уточнить, что просто забыл обновить информацию в рекламе.

Есть ли деньги на Wildberries? О чем молчат селлеры

Наталья — поставщик на Wildberries честно о том, есть ли деньги на WB, какую наценку делает на самом деле поставщик и можно ли вообще обойтись без бухгалтера, когда хочешь выйти на маркетплейсы?

Должная осмотрительность и суд. Шокирующая правда

На прошлой неделе я проводил вебинар и одним из блоков был разбор нескольких свежих арбитражных дел стадии кассации, где одним из рассмотренных судом аргументов было проявление осмотрительности. И так получилось, что через несколько дней в нашем чате у подписчицы возник вопрос.

Должная осмотрительность и суд. Шокирующая правда

Если льготу отменили, то НДС можно взыскать с другой стороны сделки

Опасное дело, которое на взгляд экспертов создаст прецедент по взысканию НДС по сделкам, в том числе с ПО, не попавшими в отечественный реестр программ.

Если льготу отменили, то НДС можно взыскать с другой стороны сделки

Банк ВТБ начал тестировать свою метавселенную

Разработка напоминает игру Roblox, в которой у пользователей есть свои цифровые личности.

323

Интересные материалы

Бухгалтеры

Зарабатывай с «Клерком». Реферальная программа Клерк.Партнер

Да-да, теперь и у нас появилась собственная реферальная программа. Вы можете рекомендовать наши курсы и вебинары и получать доход. 

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
1
403