Как списать несущественные НМА при переходе на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

У практикующих специалистов возникает много вопросов касательно того, как списывать несущественные активы, применяя переходные положения пункта 53 ФСБУ 14/2022 (так называемый альтернативный способ перехода на новые правила учета).
Как списать несущественные НМА при переходе на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

По общему правилу, стоимостный лимит применяется по отношению к первоначальной стоимости актива при его первоначальном признании.

С какой стоимостью сравнивать стоимостный лимит по активам, учтенным на дату перехода

В отношении активов, которые ранее учитывались как НМА и после перехода на новый порядок продолжают учитываться как НМА, особой неоднозначности нет, поскольку их первоначальная стоимость, как при первоначальном признании, так и при переходе, одна и та же и не меняется.

Однако в отношении активов, указанных в подпункте «б» пункта 53 ФСБУ 14/2022, в различных источниках можно найти рекомендации, предлагающие разные варианты учета.

К данной группе активов относятся объекты, которые ранее учитывались, например, в составе расходов будущих периодов, а в соответствии с новым порядком учета признаются объектами НМА.

Как на практике применять стоимостный лимит к НМА в переходный период

Ситуация 1

По состоянию на 31.12.2023 в учете (счет 04 «Нематериальные активы») числится объект НМА, общими условиями для всех вариантов будет: способ амортизации — линейный, ликвидационная стоимость равна нулю, объект используется в основном производстве.

В момент перехода все признаки для признания объекта НМА соблюдены.

  • Вариант 1.1.

Первоначальная стоимость НМА на дату признания — 800 000 руб., накопленная амортизация — 600 000 руб. Уточненный при переходе оставшийся срок полезного использования — 50 месяцев. В учетной политике стоимостный лимит не установлен, то есть равен нулю.

В данном случае первоначальная стоимость больше нуля, поэтому объект продолжает учитываться в составе НМА (счет 04) по балансовой стоимости, равной 200 000 руб. (800 000 - 600 000).

Пересчитанная сумма амортизации за месяц будет равна 4 000 руб. ((200 000 - 0) / 50 месяцев), амортизация за январь 2024 года составит 4 000 руб. (Дт 20 Кт 05).

  • Вариант 1.2.

Первоначальная стоимость НМА на дату признания — 800 000 руб., накопленная амортизация — 600 000 руб. Уточненный при переходе оставшийся срок полезного использования — 50 месяцев. Учетной политикой установлен стоимостный лимит в размере 200 000 руб.

Несмотря на то что балансовая стоимость в момент перехода равна стоимостному лимиту, сравнение необходимо проводить именно с первоначальной стоимостью, которая больше установленного лимита, поэтому объект продолжает учитываться как НМА (счет 04) по балансовой стоимости.

Сумма и проводки по начислению амортизации будут аналогичны первому варианту.

  • Вариант 1.3.

Первоначальная стоимость НМА на дату признания — 200 000 руб., накопленная амортизация — 100 000 руб. Уточненный при переходе оставшийся срок полезного использования — 50 месяцев. Учетной политикой установлен стоимостный лимит в размере 200 000 руб.

В данном случае первоначальная стоимость равна стоимостному лимиту, поэтому в соответствии с учетной политикой объект подлежит списанию в межотчетный период в соответствии с порядком, предусмотренным в подпункте «в» пункта 53 ФСБУ 14/2022.

Списание балансовой стоимости объекта отражается проводками:

  • Дт 84 Кт 04 — списание первоначальной стоимости (200 000 руб.);

  • Дт 05 Кт 84 — списание накопленной амортизации (100 000 руб.).

Ситуация 2

По состоянию на 31.12.2023 в учете (на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП)) числится объект учета в размере 200 000 руб., в отношении которого в соответствии с новыми правилами учета соблюдены все признаки для признания НМА.

В данной ситуации следует руководствоваться подпунктом «б» пункта 53 ФСБУ 14/2022, согласно которому организация должна на дату перехода переклассифицировать такие объекты в нематериальные активы, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость, определить оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость уже в соответствии с нормами ФСБУ 14/2022.

Следует отметить, что для категории «РБП» не установлено понятия первоначальной стоимости, они учитываются в отчетности по балансовой стоимости, представляющей собой остаток не списанных на отчетную дату расходов.

Следовательно, указывая, что первоначальной стоимостью НМА признается балансовая стоимость РБП, можно говорить, что для возникшего нового объекта НМА речь идет именно о первичном признании объекта НМА, а не о первичном признании объекта РБП, когда он впервые был учтен на счете 97.

Таким образом, признание, или, другими словами, переклассификация в новый объект НМА в переходный период должны отражаться проводкой:

  • Дт 04 Кт 97 — 200 000 руб.

В тот момент, когда признан новый объект НМА и определена его первоначальная стоимость (200 000 руб.), необходимо сравнить ее с лимитом, установленным в учетной политике.

  • Вариант 2.1.

Если учетной политикой стоимостный лимит не установлен, то первоначальная стоимость переквалифицируемого объекта будет больше лимита и он должен продолжать учитываться в составе НМА в общем порядке.

  • Вариант 2.2.

Если учетной политикой будет установлен стоимостный лимит в размере 200 000 руб., то первоначальная стоимость переквалифицируемого объекта будет равна лимиту и он, согласно учетной политике, подлежит списанию.

Куда списать несущественные активы — в расходы периода или на нераспределенную прибыль

Некоторые специалисты предлагают в межотчетный период списывать такие несущественные активы в состав нераспределенной прибыли. По нашему мнению, данный подход является спорным.

Пункт 53 ФСБУ 14/2022 не содержит особых переходных положений для несущественных активов, если они ранее не учитывались в составе НМА поэтому по нашему мнению, следует руководствоваться общим порядком их списания, установленным пунктом 7 ФСБУ 14/2022, а именно на расходы периода.

При этом такой порядок списания, по нашему мнению, больше соответствует допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008).

Согласно п. 4.51 Концептуальных основ финансовой отчетности, признанных в установленном порядке для применения на территории РФ, если экономические выгоды ожидаются на протяжении нескольких отчетных периодов, а связь с доходами может быть установлена лишь приблизительно или косвенно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании процедур систематического и рационального распределения. Такая необходимость обычно возникает при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки; в подобных случаях расходы трактуются как «амортизация».

Данные процедуры распределения направлены на признание расходов в тех отчетных периодах, в которых потребляются или утрачиваются экономические выгоды, связанные с такими активами.

Таким образом, расходы в виде амортизации активов за прошлый период будут учитываться в составе нераспределенной прибыли, амортизация текущего периода будет относиться к текущим расходам, а еще не начисленная амортизация — к будущим расходам.

Поэтому, например, если сумма расходов будущих периодов, признанная в момент первоначального решения, равна 800 000 руб., а остаток несписанных расходов на дату перехода — 200 000 руб., то с точки зрения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности этот остаток не относится к прошлым периодам, а следовательно, не должен попасть в состав нераспределенной прибыли.

Подписывайтесь на наш Телеграм-канал «МКПЦН для бизнеса». Мы пишем о налогах, финансах, трудовом законодательстве, описываем интересные кейсы, отвечаем на ваши вопросы, анонсируем вебинары.

ООО «МКПЦН-Консультант» — одна из ведущих российских компаний в сфере оказания консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению готова оказать профессиональную консультационную поддержку при решении вопросов, связанных с применением ФСБУ 14/2022.

Консультации по налогообложению и бухгалтерскому учету

Нужна консультация? Оставьте заявку, мы свяжемся с вами и обсудим ваши вопросы:

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Реклама: ООО «МКПЦН-КОНСУЛЬТАНТ», ИНН: 7717539166, erid: LjN8KJXaa

Комментарии

4
  • Вера

    Если списание несущественных активов проводится в межотчетный период (а именно так полагается сделать при так называемом альтернативном переходе, п. 53 ФСБУ 14), то списать можно только на нераспределенную прибыль. Потому что в межотчетный период не существуют "расходы периода". Межотччетный период - это не календарная дата, а условное обозначение необходимости провести корректировку исходящих остатков для перехода на новые правила бухгалтерского учета («Рекомендации аудиторским организациям… по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2023 год, Приложение к письму Минфина России от 26.12.2023 № 07-04-09/126152).

    Так что при всем желании никуда, кроме нераспределенной прибыли прошлых лет, списать несущественные активы невозможно. Иначе это будет уже не корректировка в межотчетный период, а принятие активов на баланс с последующими решениями об их судьбе, которые принимаются уже в 2024 году.

  • Syst.

    Я так и не поняла, что делать с 97-м счетом (лицензии, подписки, права использования и пр. со сроком 12 мес.), по которому на 01.01.2024 есть остатки и которые должны (были бы) списаться в течение 2024 года.

    Другая ситуация: сертификат сроком на 3 года (до 2026-го).

    По всем позициям стоимость ниже лимита. Организация на ОСНО, но сдает упрощенную бух. отчетность.

    Что со всем этим делать теперь?

    • Syst.

      Что со всем этим делать теперь?

      Разобралась... вопрос снимаю. Всем спасибо!

Кабмин будет развивать институт «цифровых атташе»

Мишустин указал на необходимость развития института «цифровых атташе» для продвижения российского программного обеспечения и софта за рубеж.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

☀️😎 Лето ближе ― цены ниже! До понедельника еще ниже суперцены на топовые курсы «Клерка»

Чтобы выходные не прошли зря, мы снизили цены на курсы по учету на маркетплейсах, зарплате, кадрам и бухгалтерии с нуля. Успейте купить за 3 690 рублей, утром в понедельник они подорожают!

Для пострадавшего от стихии бизнеса снизили ставки по УСН

На 2024 год для организаций и ИП из Оренбургской области установили льготные ставки по УСН: 1% на объекте «доходы» и 5% на объекте «доходы минус расходы».

Лучшие спикеры, новый каждый день

Спецрежимников хотят сделать плательщиками НДС

На заседании по совершенствованию налогового законодательства предложили наделить бизнес статусом плательщика НДС начиная с 30 млн рублей годовой выручки.

Важность проверки долговых обязательств перед покупкой фирмы

Проверка долговых обязательств перед покупкой бизнеса играет решающую роль в успешной сделке и будущем развитии приобретаемого предприятия. Вот почему это так важно.

Друзья, еще одна рекомендация на выходные

Шестую книгу в этом году я просто проглотил.

Друзья, еще одна рекомендация на выходные
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Ведение бизнеса

Какие бывают риски отмывания доходов и их признаки

Финансовые и коммерческие организации сталкиваются с жесткими требованиями, в том числе по антиотмывочному закону. Чтобы работать без претензий, надо следить за изменениями в законодательстве, конъюнктуре рынка и структуре клиентской базы.

Криптовалюта

Купить криптовалюту за рубли: 2 лучших способа

Сегодня Bitcoin, Ethereum, Tether и другая крипта свободно торгуется в России, и ее можно покупать не только по безналу, но и за наличные рубли. Из всех существующих способов обмена можно выделить два наиболее удобных. Это специализированные обменные сервисы и криптоматы. Рассмотрим их особенности, преимущества и недостатки, и разберемся, как проще и безопаснее покупать криптовалюту в рублях!

Купить криптовалюту за рубли: 2 лучших способа
Экономика России

Путин дал добро на компенсацию ущерба за счет американских активов

Президент дал возможность пострадавшим обращаться в суд, если власти США необоснованно лишили их прав на имущество.

1
Законопроекты

Косметические лосьоны, тоники, душистые воды предложили маркировать

Законодатели предложили ввести обязательную маркировку спиртосодержащей непищевой продукции, если доля спирта в ней превышает 10%.

Инвестиции

Где дивиденды, Газпром? История, доходность, дивидендная политика и перспективы Газпрома

«Когда-нибудь Газпром встанет с колен и отрастёт» — очень часто можно услышать такое мнение, несмотря на то, что акции Газпрома продолжают пикировать вниз. Но стоит вспомнить и о том, что даже исторически акции Газпрома в минусе. Продолжаю серию дивидендных разборов, и сегодня наш клиент — Народное Достояние.

Где дивиденды, Газпром? История, доходность, дивидендная политика и перспективы Газпрома

Евгений Коваленко, основатель Verol: цель — достичь оборота в 1 миллиард рублей в 2024 году, вдохновляясь примером Дональда Трампа

Сняли второй эпизод проекта «ТоТ еще разговор»

Евгений Коваленко, основатель Verol: цель — достичь оборота в 1 миллиард рублей в 2024 году, вдохновляясь примером Дональда Трампа
8
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
НК РФ

Донастройка налоговой системы должна сделать ее более справедливой и к гражданам, и к бизнесу, и к регионам

Заместитель председателя Совета Федерации Николай Журавлев заявил, что донастройка налоговой системы должна учитывать задачи развития регионов РФ.

Утвердили рекомендации, посвященные вопросам совершенствования налогового законодательства

Повышение НДФЛ, налога на прибыль, обложение УСН с оборотом более 60 млн.руб. в год НДС и другие изменения в НК РФ. Обзор для бухгалтера.

У стран СНГ будет свой Налоговый кодекс

Страны СНГ накопили уникальный опыт в сфере разработки национальных налоговых кодексов, заявили в Совете Федерации.

Экономика России

700 км федеральных трасс реконструируют и построят в этом году

Почти 700 км федеральных трасс реконструируют и построят по нацпроекту «Безопасные качественные дороги» в 2024 году.

Майский микро-аванс, шестичасовая рабочая пятница для женщин, споры вокруг НДФЛ и День кадровика: дайджест самого интересного 📢«Ночной бухгалтер» № 1689

Собрали самое интересное за сегодняшний день: праздник у работников кадровой службы, повышение ставок НДФЛ, сокращенная пятница женщинам и жалобы сотрудников на скромный майский аванс. Вас также ждут тесты, мозгонапрягатель, мемы на мотивы картин великих художников и разные полезности для бухгалтера.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Кредитование

Банкам и МФО запретили выдавать кредиты клиентам с долговой нагрузкой выше 80%

Центробанк установил новые ограничения для кредитования заемщиков с высокой долговой нагрузкой.

🌴До понедельника снизили цены на курсы по маркетплейсам, зарплате, кадрам и бухгалтерии с нуля!

Чтобы выходные не прошли зря, мы снизили цены на курсы по учету на маркетплейсах, зарплате, кадрам и бухгалтерии с нуля. Успейте купить за 3 690 рублей, утром в понедельник они подорожают!

🌴До понедельника снизили цены на курсы по маркетплейсам, зарплате, кадрам и бухгалтерии с нуля!
2

Интересные материалы

Инвестиции

Инвесторы подали больше миллиона заявок на разблокировку активов

Инвестиционная палата разделит полученные иностранные ценные бумаги на лоты и предложит их зарубежным инвесторам.