Расходы на НИОКР с 2027 года: Минэкономразвития предлагает учитывать их в налоге дважды

Действующая редакция статьи 262 НК РФ относит к расходам на НИОКР затраты на создание новой продукции или улучшение текущей, а также на новые технологии и методы организации производства и управления. Определение широкое, но льгота в нем узкая.

Сейчас расходы на НИОКР списываются в прочие расходы только в том периоде, когда работы завершены. Если разработка шла два года, все это время деньги потрачены, а налог на прибыль не уменьшился.

Повышенный учет расходов на НИОКР, то есть коэффициент 2, сейчас положен только темам из перечня, утвержденного постановлением № 988 от 24 декабря 2008 года. С 1 января 2025 года коэффициент вырос с 1,5 до 2. Для права на льготу компания сдает в налоговую отчет о НИОКР.

1. Компания делает то, чего на российском рынке еще нет: новый продукт, его заметное улучшение или новый способ что-то производить и продавать. Сравнивают с тем, что было известно в России на момент старта.

2. На старте никто, включая профильного специалиста, не знает наверняка, выйдет ли результат и каким путем к нему идти. Ответ дают только проверки гипотез: расчеты, модели, опыты, испытания.

3. Все это записано заранее в техзадании или программе работ: что хотим получить, в чем сомневаемся и как будем проверять.

Разница на примере. Доработать CRM под новый отчет для отдела продаж: задача понятна, результат предсказуем, это обычные расходы. Проверить, обучится ли модель распознавать брак на конвейере с точностью выше заданной на вашей выборке: результат заранее неизвестен, гипотезы можно записать в задание. Это кандидат в НИОКР.

Без технического задания с описанием неопределенности двойного учета не будет. Документ придется готовить до начала работ, а не задним числом под проверку.

Главная новость законопроекта в порядке учета. Расходы на НИОКР из подпунктов 1–5 пункта 2 статьи 262 и прочие расходы, напрямую связанные с работами, будут признаваться косвенными расходами в том периоде, когда компания их понесла. Ждать завершения НИОКР больше не нужно, и результат работ на это не влияет.

Параллельно те же суммы копятся в отдельном показателе. Когда работы или их этап завершены, компания вправе учесть показатель во внереализационных расходах. В итоге одни и те же расходы на НИОКР уменьшают налог на прибыль дважды.

Компания платит зарплату разработчикам, покупает материалы, арендует серверы.

1. В том же отчетном периоде эти суммы попадают в косвенные расходы.

2. Параллельно они копятся в отдельном показателе.

3. НИОКР или этап завершены, и показатель уходит во внереализационные расходы.
   
   Посчитаем на условной компании. Бюджет НИОКР 10 млн ₽, работы идут в 2027 году, завершаются в 2028-м, тема не из перечня, прибыли хватает, все условия соблюдены. Сейчас компания учтет 10 млн ₽ один раз в 2028 году и сэкономит 2,5 млн ₽ налога. По проекту она учтет 10 млн ₽ в 2027 году и еще 10 млн ₽ в 2028-м, то есть сэкономит 5 млн ₽, причем половину на год раньше.

Что еще меняется в составе расходов:

• В статью добавят подпункт 4.1 про вычислительные ресурсы. Облако, арендованные мощности и серверы, удаленный доступ к софту, хранение и обработка информации, расчеты и моделирование войдут в расходы на НИОКР, если нужны именно для исследования.

• Сервер крутит и исследование, и обычную работу? Тогда в НИОКР пойдет только часть счета по доле времени. Нет учета времени, нет и расходов на НИОКР по этой строке.

• Прочие расходы, связанные с работами, во второй раз учтут с лимитом: не больше 75% от расходов на оплату труда участников НИОКР.

• Работы закончились патентом или программой для ЭВМ? Затраты, которые компания уже списала, не надо возвращать в доходы, и в стоимость НМА (нематериального актива) они не войдут. Программу или базу данных можно зарегистрировать в Роспатенте с нами.

• Станки, приборы и прочее оборудование под исследование списывают, как и раньше, через амортизацию.
  Где можно потерять

  Первое: двойной учет положен не всем НИОКР. Правительство утвердит перечень исследований, по которым второго учета не будет. Каким он будет, в тексте проекта не сказано. 1С:ИТС в своем разборе связывает исключения с нынешним перечнем, который утверждает постановление № 988, но в самом законопроекте этот документ не назван. Если ваша тема сейчас в перечне, следите за итоговым текстом внимательнее всех.

  Второе: появится экспертиза. Чтобы учесть расходы второй раз, компания показывает отчет о НИОКР научной организации, например академическому институту или исследовательскому университету, и получает заключение. Вместо полного отчета можно подать короткую справку: что хотели получить, в чем была неопределенность, зачем это бизнесу, что сделали и чем кончилось. Справку и заключение сдают в налоговую. Если они уже лежат в государственной информационной системе, которую назначит Правительство, хватит ссылки на них. Нет заключения, нет и второго учета.

  Третье касается сроков. Новые правила будут применять к НИОКР, начатым после 31 декабря 2026 года. Работы, начатые раньше, учитывают по старой схеме до конца. Закон вступит в силу с 1 января 2027 года, но не раньше чем через месяц после публикации.

  И главное: это пока проект. На regulation.gov.ru он прошел оценку регулирующего воздействия с положительным заключением, следующий этап там указан как рассмотрение в Правительстве. Закон не принят, и текст может измениться.

Участник Сколково вправе получить освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (статья 246.1 НК РФ). Пока компания на освобождении, уменьшать ей нечего, и двойной учет расходов на НИОКР ничего не даст. Что именно дает статус, разбирали в статье про льготы резидента Сколково.

Инструмент работает для тех, кто платит налог на прибыль по общей ставке: производственных компаний с собственной разработкой, интеграторов, разработчиков на ОСН без льготного режима. Для них это прямые деньги в году трат.

1. Если НИОКР только планируете, посмотрите на сроки. Работы, начатые после 31 декабря 2026 года, попадут под новые правила, если закон примут в нынешнем виде.

2. Готовьте техническое задание по новой логике уже сейчас: цель, какая неопределенность есть на старте и какими действиями вы ее снимаете.

3. Настройте учет времени серверов и облака под разработку. Без пропорции эти расходы к НИОКР не отнести.

4. Заранее выберите, кто будет делать экспертизу: академический институт или исследовательский университет по вашему профилю.

Подходит ли вам двойной учет? Отметьте, что про вашу компанию:

• Платите налог на прибыль по общей ставке 25%

• На 2027 год запланирована разработка нового продукта или технологии

• Часть бюджета уходит на облако, серверы или моделирование

• Техзадания на разработку пока нет или в нем не описано, что проверяете

Если отметили хотя бы два пункта, напишите Лизе или оставьте заявку: посмотрим ваш план разработки и скажем, какие расходы попадут под двойной учет и что подготовить заранее.

Расходы на НИОКР по проекту это затраты на работу с тремя признаками сразу: она дает что-то новое для российского рынка, на старте ее исход неизвестен, и все это заранее расписано в техзадании.

Планируется с 1 января 2027 года, но не раньше чем через месяц после публикации закона. Применять их будут к НИОКР, начатым после 31 декабря 2026 года. Пока это проект, закон не принят.

Самих слов о повышающем коэффициенте в новой редакции нет. Вместо этого расходы учитываются дважды: сразу в косвенных расходах и второй раз во внереализационных после завершения работ.

По проекту нет. Расходы на НИОКР признаются косвенными в том периоде, когда компания их понесла, независимо от результата. Второй раз они учитываются после завершения работ или этапа.

Да, по проекту в пункте 2 статьи 262 НК РФ появится отдельный подпункт про вычисления, включая облако и аренду серверов. Если мощности работают и на другие задачи, в НИОКР идет только доля по времени.

Да, для второго учета нужен отчет или короткая справка о работах плюс заключение научной организации. Если документы есть в государственной информационной системе, в налоговую подают только ссылку на них.

Нет. Правительство утвердит перечень НИОКР, по которым второго учета не будет. Его содержание в законопроекте не раскрыто.

По старым правилам до конца работ. Новый порядок касается только НИОКР, начатых после 31 декабря 2026 года.

Реклама: ИП Медведев Денис Михайлович, ИНН 782615006635, erid: 2W5zFJPsRSi