Проблема разграничения движимого и недвижимого имущества

Спор о том, какое имущество считать движимым, а какое — недвижимым, длится уже несколько лет. Почему возникает такая проблема? Какие пути ее решения? Что говорит суд по поводу отнесения объекта к движимому или недвижимому имуществу?

Проблема разграничения движимого и недвижимого имущества

Правильность разграничения имущества на движимое и недвижимое важна для расчета налога на имущество. С 1 января 2019 движимое имущество полностью выведено из-под объекта налогообложения.

Почему возникла проблема определения движимого и недвижимого имущества?

Все дело в том, что законодатель не обозначил в НК четких критериев разграничения объектов на движимое и недвижимое имущество. Поэтому налогоплательщик руководствуется определением, данным в ГК (п. 1 ст. 130, ст. 133.1 ГК).

Но в ГК обозначены только основные признаки недвижимого имущества: прочная связь с землей, невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба их функционалу.

Прямо названы недвижимостью следующие объекты: жилые и нежилые помещения, машино-места, воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие регистрации, а также имущество, входящие в единый недвижимый комплекс.

На практике бизнесменам приходится принимать во внимание не только основные признаки, но и дополнительные. Последние критерии содержатся в разъяснениях контролирующих органов и решениях судов.

Налоговики зачастую стараются трактовать движимое имущество в качестве недвижимого, преследуя фискальный интерес.

Хит претензий налоговиков — неразрывная связь объекта с землей.

Здесь не все так однозначно. Например, пресловутый лифт в здании. На первый взгляд, лифт с землей никак не связан, да и его с легкостью можно демонтировать и установить в другом здании. Вместе с тем, лифт не может выполнять свои функции вне здания, поэтому это движимое имущество, входящее в состав недвижимого объекта. Следовательно, лифт облагается налогом на имущество как неотъемлемая часть здания (письмо ФНС РФ от 08.02.2019 № БС-4-21/2181). Аналогично обстоит дело и с мусоропроводами, водопроводами в домах.

Какие судебные решения относят имущество к объектам недвижимости?

В части спорных объектов, которые не зарегистрированы в ЕГРН, по названию которых нельзя однозначно определить их принадлежность к движимому или недвижимому имуществу, налоговики рекомендуют опираться на судебную практику (письмо ФНС от 18.10.2018 № БС-4-21/20327@). Более того, сами налоговики доводят до нижестоящих налоговых органов позицию высших судей по налогообложению (письмо ФНС от 11.05.2022 № СД-4-21/5629@).

Поэтому бизнесмен должен держать руку на пульсе и отслеживать арбитражную практику в отношении аналогичных объектов.

Практически у всех производственных компаний есть оборудование. В некоторых ситуациях его относят к объектам недвижимости, если оно входит в комплекс недвижимого имущества, без которого будет неработоспособным (определение ВС от 24.09.2018 № 307-КГ18-14515). Например, объекты, входящие в комплекс «производство концентрированной азотной кислоты», ОС, установленные на магистральном трубопроводе, оборудование здания котельной (постановления АС Поволжского округа от 16.11.2021 № А55-32062/2020, от 25.11.2021 № А49-9275/2019, от 28.05.2019 № А12-14902/2018).

Итак, выделим основные маркеры недвижимости:

  • имущество зарегистрировано в ЕГРН;
  • объект может функционировать только в составе недвижимого имущества;
  • объект имеет монолитный фундамент и связан с иными объектами подземных коммуникаций;
  • имущество значится в составе недвижимого в соответствии с Классификатором (ОКОФ ОК 013-2014).

Какие судебные решения относят имущество к движимым объектам?

Движимое имущество прочно не связано с землей и может использоваться отдельно от недвижимого объекта, в котором установлено. Например, компьютеры, производственное оборудование, не являющееся частью объекта недвижимости, трансформаторная подстанция, если ее можно демонтировать и переподключить в другом месте (определения ВС от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663, от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241).

К движимому имуществу относятся производственные линии и ТЭС, которые предназначены для выпуска готовой продукции (постановление АС Волго-Вятского округа от 25.11.2021 № А29-7664/2019).

Итак, выделим основные маркеры движимого имущества:

  • имущество не зарегистрировано в ЕГРН;
  • объект может функционировать вне объекта недвижимого имущества, его можно без ущерба демонтировать и переустановить в другом месте;
  • объект не имеет монолитного фундамента и не связан с иными объектами подземных коммуникаций;
  • имущество не значится в составе недвижимого в соответствии с Классификатором (ОКОФ ОК 013-2014).

Завершая статью, отметим, что в случае возникновения судебных баталий по поводу разграничения движимого и недвижимого имущества, весомым доказательством в суде будет являться заключение эксперта.