Ограничения на АУСН: нюансы и подводные камни

Средняя численность работников на АУСН за каждый месяц применения спецрежима не должна превышать 5 человек. 

Ошибка: считать только тех, кто оформлен по трудовому договору.

Расчет средней численности включает (письмо ФНС от 02.06.2025 № СД-17-3/1482@):

• среднесписочную численность работников;

• среднюю численность внешних совместителей;

• среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Проще говоря, учитывать нужно не только работников по трудовому договору, но и исполнителей по договорам ГПХ, если это не ИП и не самозанятые.

Не нужно учитывать в средней численности тех, кто:

• находится в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением, по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия);

• находится в ученическом отпуске без сохранения зарплаты. 

Таких сотрудников на АУСН иметь нельзя. А также нельзя платить физлицам-нерезидентам по договорам ГПХ.

Ошибка: путать резидентство с гражданством и не следить на статусом сотрудников.

Для определения налогового резидентства потенциального работника нужно посчитать количество дней его нахождения в РФ за предыдущие 12 месяцев по данным документов. Например, загранпаспорта или миграционной карты с отметками о пересечении границы РФ (письмо ФНС от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@). Если есть 183 дня — все в порядке, кандидата можно принимать на работу. Если нет — нельзя, иначе потеряете право на АУСН. Такого сотрудника можно принять позже, когда накопится 183 дня пребывания в России.

Рискованно иметь дистанционных сотрудников за рубежом, ведь они могут стать нерезидентами, и тогда работодатель потеряет право на АУСН.

В бизнесе на АУСН сотрудники не должны выполнять работы, дающие право на досрочную пенсию. Это работы из списков, утвержденных правительством в соответствии с ч. 1 ст. 30 и ст. 31 закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». 

Ошибка: не сверяться со списками работ с правом на досрочную пенсию.

Например, работодатель на АУСН занимается текстильным производством из льна. Если у него будут работницы,  которые трудятся с повышенной интенсивностью и тяжестью (операторы раскладочных машин и т.д.) — он потеряет право на УСН. 

Ошибка: платить сотрудникам наличными, дарить им подарки и выдавать беспроцентные займы или с низкой ставкой.

Бизнес на АУСН не может осуществлять выплату доходов физлицам:

• наличными;

• в натуральной форме;

• в виде матвыгоды;

• если доходы облагаются НДФЛ по ставкам, установленным п.п. 2–3.1, 5 и 6 ст. 224 НК.

Матвыгода возникает, если сотрудник получит от работодателя займ с процентной ставкой менее ⅔ от ключевой ставки ЦБ. Поэтому такая щедрость от работодателя может привести к потере права н АУСН.

Рассмотрим несколько ситуаций, связанными с выплатой доходов.

Займы наличными у физлиц. Например, организация или ИП брали у физлица займ наличными, и теперь возвращают. Для займодавца это не доход, поэтому тут все в порядке. Но если помимо долга этому физлицу заемщик платит еще и проценты наличными — это уже выплата дохода и утрата права на АУСН. 

Чтобы не рисковать, лучше взять за правило на АУСН вообще не платить физлицам наличными, даже если это не выглядит как доход. Так вы подстрахуетесь от споров с налоговой. 

Подарки. Несмотря на то, что подарки работникам или их детям до 4 000 ₽ освобождаются от НДФЛ, такие подарки в неденежной форме независимо от стоимости — доход физлица в натуральной форме (п. 1 ст. 211 НК). Если толковать закон буквально, получается, что бизнес на АУСН не может дарить физлицам подарки, кроме денег в безналичной форме. 

То же самое с раздачей  подарочных сертификатов сотрудникам или контрагентам — из-за этого можно «слететь» с АУСН по причине выплаты дохода физлицам в натуральной форме.

Рискованно выступать организатором конкурсов, игр и других мероприятий для рекламы товаров, работ и услуг. При выдаче призов победителям таких мероприятий нарушаются сразу 2 запрета: 

• выплата дохода в натуральной форме;

• выплата дохода, который сверх суммы в 4 000 ₽ облагается НДФЛ  по «запретной» для АУСН ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК).

Оплата товаров (работ, услуг) за физлиц. На АУСН нужно отказаться от таких оплат,  если это ведет к возникновению у физлица дохода в натуральной форме. Например, работодатель может оплатить напрямую гостинице стоимость проживания своего работника в командировке — эта выплата не образует дохода для сотрудника. Но если оплатить проживание представителю контрагента, который приехал на переговоры, возникнет риск спора с налоговиками. Они могут посчитать такую ситуацию выплатой дохода физлицу в натуральной форме. 

Дивиденды учредителю-нерезиденту. Разъяснений налоговиков по этому поводу пока нет, а если толковать закон буквально, то получается следующее. По закону на АУСН  нельзя  быть источником доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам из п. 2–3.1, 5 и 6 ст. 224 НК. В п. 3 говорится о ставках НДФЛ для доходов нерезидентов —  для них ставка 30%, а для дивидендов от долевого участия в организации 15%. Получается, что такой доход на АУСН выплачивать нельзя. 

На АУСН запрещены сделки с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, оказание кредитных и других финансовых услуг. 

Например, если ООО на АУСН перечисляет деньги на банковский депозит в банке, уполномоченном на работу с АУСН — здесь нарушений нет. Но если то же ООО купит у банка депозитный сертификат, речь уже идет о сделке с ценной бумагой, а значит, есть риск утраты права на АУСН (ст. 142, п. 1 ст. 844 ГК). По этой причине бизнесу на АУСН опасно использовать в своей деятельности векселя (в т.ч. банков, контрагентов), ведь любая операция с ними может трактоваться как операция с ценными бумагами и нарушение условия применения АУСН.

Реклама: АО «Точка», ИНН 9705120864, erid: 2W5zFHpor5P