Управление финансами

Двуликое производство

У немногих предприятий есть возможность получить льготу по НДС или освобождение от обязанности уплаты налога. Но выход из этой ситуации есть. Чтобы добиться налоговых преференций, нужно просто разделить финансовы е поток и в производстве .

Артем Кузьминых ,
партнер, директор по налоговому планированию компании ЛИСТИК и ПАРТНЕРЫ ТМ

У немногих предприятий есть возможность получить льготу по НДС или освобождение от обязанности уплаты налога. Но выход из этой ситуации есть. Чтобы добиться налоговых преференций, нужно просто разделить финансовы е поток и в производстве .

В статье «Оптимизация НДС в рамках холдинга» в номере 9 «Консультанта» (стр. 35; далее – Статья) были описаны некоторые способы минимизации платежей по налогу на добавленную стоимость. В частности, приводилась схема построения финансовых и товарных потоков, позволяющая проводить эффективное налоговое планирование в холдинге. Внедрение этой схемы в рассмотренной в статье группе компаний дало возможность существенно минимизировать платежи по НДС и другим основным налогам. Тем самым в несколько раз была снижена совокупная налоговая нагрузка холдинга и увеличена его прибыль.

Однако описанную схему можно сделать еще более эффективной. Для этого следует изначально производить часть продукции на предприятии, не являющемся плательщиком НДС. Чтобы этого добиться, производство, сосредоточенное на Фабрике и Заводе (см. Статью) требуется разделить на два предприятия. Одно из них будет являться плательщиком НДС – это и будут прежние Фабрика и Завод. Второе же, «в спомогательно е» предприяти е должно быть субъектом льготного налогообложения (СЛН) 1. То есть оно либо будет неплательщиком НДС, либо будет иметь льгот у по этому налогу .

Инвалиды проблем не создадут

В качестве СЛН здесь можно использовать субъект на упрощенной системе налогообложения (налог по ставке 15%) или «инвалидное» предприятие (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Второй вариант предпочтительнее . В отличие от субъектов УСН , предприятия инвалидов могут применят ь общий налоговый режим , то есть ведут учет доходов и расходов по метод у начисления , а не кассовому. Кроме того, они не имеют ограничений по размеру доходов , и не уплачивают минимального налога в размере одного процента от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) .

Согласно Налоговому кодексу, с обственником «инвалидного» предприятия должна являт ь ся общественная организация инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) 2. Несмотря на это, никаких проблем, связанных с вовлечением в схему «третьих лиц», возникнуть не должно. Вся п рибыл ь будет формир оваться у предпринимателя-плательщика ЕНВД , через которого «в спомогательное» предприятие реализует продукцию (см. схему). Основных средств в собственности у «в спомогательно го» предприяти я также не будет – при необходимости они арендуются. Требования по штатно й численности и фонду оплаты труда инвалидов также не будут препятствием . В штате предприятия мо жет числиться всего один человек , о н же – инвалид , реально исполняющий свои трудовые обязанности (скажем, директор – подписывает вс ю деловую документацию и т. п.). О стальные необходимые работники могут привлекаться на основании договор ов предоставления персонала, подряда и ли возмездного оказания услуг . Заключаться эти договора будут с Кадровым центром – специализированной организаци ей , входящей в структуру холдинга и находящейся на УСН ( налог по ставке 15%) . Состоящие в ее штате работники будут предоставляться также Фабрике и Заводу.

Если «в спомогательное» предприятие находится на УСН, то его доходы не должны превышать 15 миллионов рублей в год. При приближении выручки к данному порогу необходимо заменять «вс помогательное » предприятие на нового предпринимателя или фирму . В противном случае придется пересчитывать все налоги исходя из общего режима налогообложения.

Формальное разделение

Суть предлагаемой схемы состоит в разделении финансовых и материальных потоков . Одни из них связаны с производством продукции, в котор ой должны быть выделены суммы НДС . Другие – с производством п родукции, которую можно продать без НДС , то есть в розницу и « мелким оптом » . Конечно, разделение производства будет чисто формальн ым. В сю продукцию производят те же самые рабочие на тех же производственных площадях и том же оборудовании. Однако часть этих площадей и оборудования берет в аренду одно предприятие (Фабрика, Завод) , часть – другое («вспомогательное»). Аналогичным образом разделяются и расход ы на оплату труда , на сырь е и материал ы , услуг и сторонних организаций и т. д. В результате часть продукции производит одно предприятие, а часть – другое . Причем на «в спомогательном » предприятии производится продукция, котор ую можно будет п р одать покупателям без выделения в документах НДС.

«В спомогательно е» п редприятие может также работат ь с Фабрикой и Заводом и по давальческой схеме. В этом случае стоимость работ этих подрядчиков стоит сделать минимальной , ведь эти работы облагаются НДС, а « входной » НДС «в спомогательному » предприятию не нужен. Заметим, что проблем со статьей 40 Налогового кодекса здесь возникнуть не должно. Во-первых, официальную информацию о рыночных ценах на аналогичные работы найти практически нереально. Во-вторых, можно обеспечить взаимную независимость участвующих в схеме лиц в соответствии с требованиями статьи 20 Налогового кодекса.

Объем производства продукции на «в спомогательном » предприятии должен быть примерно равен возможному объему реализации за наличный расчет или «мелким оптом» . На Фабрике и Заводе производится вся остальная продукция. Таким образом, полно стью освобожд ается от НДС т а част ь оборота холдинга, которая продается покупателям, не нуждающимся во « входном » НДС.

Перемены в себестоимости

Теперь рассмотрим, как будут работать согласно этой схеме Фабрика и Завод. Они производ я т и реализу ю т всю продукцию с НДС. Необходимые сырье , материалы, услуги они закупают у Управляющей компании (см. Статью) или иных поставщиков , которые могут быть как плательщик ами , так и неплательщик ами НДС . Закупки у последних им следует производить как можно в меньшем объеме, ма ксимально перевод я таких поставщиков на «в спомогательное » предприятие.

« Вспомогательное » предприятие приобретает необходимые ему сырье и материалы по договору пос т авки у Управляющей компании, Фабрики или Завода. Т овар ы (работ ы , услуг и ), которые поставщики продают без НДС , «в спомогательное » предприятие должно закупать напрямую .

Н аценка у Управляющей компании, Фабрики, Завода по поставкам «в спомогательно му» предприяти ю должна быть минимальна , чтобы не платить лишних налогов. Э ти отгрузки , как и услуги Фабрики и Завода по договору подряда , предприятие мо же т оплачивать не полностью либо с от срочкой . По просроченным задолженностям можно формировать резерв по сомнительным долгам.

Как уже было сказано , «в спомогательное » предприятие оплачивает максимум затрат , не содержащих НДС , а « основное » – максимум затрат , включающих суммы НДС . Это, конечно, не означает, что «в спомогательное » предприятие закупает все только без НДС, а Фабрика и Завод – только с НДС. Ясно, что для производства продукции «в спомогательно му» предприяти ю все равно нужны сырье и материалы , которые поставляют плательщики НДС. Речь здесь идет об изменении пропорций между различными элементами затрат , которое должно происходить в разумных пределах. В итоге с ама себестоимость на обоих предприятиях будет примерно одинаковой, а ее структура разной. Благодаря этому происходит с нижение добавленной стоимости 3 у плательщика НДС за счет ее завышения у неплательщика налога. Таким образом, получается частичн о сэкономить на суммах НДС по реализации продукции, которую нельзя продать без НДС. Эта экономия будет зависеть от объема производства «в спомогательного » предприятия и от того, какую часть материальных расходов удастся перенести на Фабрику и Завод .

Заметим, что получить реальную структуру себестоимости в этом случае будет несложно. Для этого достаточно сложить в управленческом учете расходы на производство продукции на всех предприятиях и поделить на суммарный объем выпуска данного вида продукции .

Вольности с отсрочкой

Как уже было сказано, п роизведенную продукцию «в спомогательное» предприятие реализует через предпринимателя на ЕНВД. Он будет аккумулировать у себя прибыль, а затем реинвестировать ее в оборот холдинга .

Поскольку налогообложение предпринимателя не зависит от расходов, оплату можно задерживать либо проводить не в полном объеме. Если «в спомогательное» предприятие находится на УСН, его д оходы при этом зани жаются. П оэтому он о также мо же т задержать оплату сво ему поставщик у, то есть Фабрике, Заводу или Управляющей компании. В ином случае возник бы единый налог по ставке 15 процентов с разницы между доходами и расходами . Таким образом, поставщик, находящийся на НДС «по оплате» (см. Статью), не заплат и т НДС по неоплаченным пока товарам (работам, услугам), хотя бер е т по ним « входящий » НДС к вычету. В результате появляется возможность отсрочить уплату НДС по холдинг у в целом и получить основания для создания резерв а по сомнительным долгам. То есть схема решает и задачу отсрочк и НДС – точнее, той его части, которую не удалось полностью минимизировать предыдущими способами. Руководство холдинга само может в некоторой степени решат ь , какую сумму НДС платить в том или ином налоговом периоде.


1 Подробнее о СЛН см. № 7 «Консультанта» за 2005 год (стр. 34).

2Подробнее об ООИ см. № 5 «Консультанта» за 2005 год (стр. 21).

3 П рибыль, расходы на оплату труда и ЕСН, расходы на приобретение материальных ценностей или услуг у неплательщиков НДС, амортизация.

Начать дискуссию

В Роскомнадзоре назвали риски развития искусственного интеллекта без достаточного регулирования законом

Советник гендиректора Главного радиочастотного центра (ГРЧЦ) по научно-техническому развитию Евгения Рыжова рассказала, что одна из сегодняшних тенденций в области ИИ – развитие технологий управления эмоциями.

Отпуска

СФР: работник может оформить отпуск на один период только по одному основанию

Родителю, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, ежегодный оплачиваемый отпуск в это время не предоставляется.

При назначении единого пособия в расчете доходов учитывают пенсии по потере кормильца

В доход семьи при комплексной оценке нуждаемости также входят трудовой заработок, пособия, алименты, проценты по вкладам, суммы от продажи имущества и т. п.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Минпромторг аккредитовал 19 объектов промышленной инфраструктуры и 7 промкластеров

Министерство промышленности и торговли во втором квартале 2024 года включило в федеральный реестр 26 промышленных кластеров, индустриальных парков и технопарков.

Центробанк будет по-новому определять курс доллара и евро

Банк России отсечет крайние значения курса, которые выбиваются из среднего диапазона. Данные будут получены на основании сведений о внебиржевых торгах между банками.

Бесплатно с Расчеты с работниками

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни

Разбираем, по каким правилам платят зарплату за работу в выходные и праздничные дни.

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

С 1 марта 2025 материнский капитал можно тратить на строительство жилых домов

Деньги на строительство жилого дома будут лежать на счете-эскроу. Подрядчик сможет их забрать после сдачи объекта.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

В Налоговом законодательстве действует термин «региональные налоги» (РН). Это обязательный сбор, который ФЛ и предприятия уплачивают в бюджет субъекта РФ: республики, края, области. Налог на имущество организаций – один из трех РН. По факту это налоговый сбор на недвижимое имущество, движимая собственность налогом не облагается.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Вывести свой продукт на новый рынок — ответственное решение. Неважно, хотите вы оказывать услуги за рубежом, продавать товары или продвигать собственное приложение / игру / сервис, нужно позаботиться о защите интеллектуальной собственности. 

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»

Теперь узнавать больше о том, как ведется налоговый мониторинг, вы сможете от разработчика! Уже сейчас можно написать отзыв о продуктах компании и о работе с ней и задать свой вопрос.

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»
НДС

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

Экспортеры заполняют «экспортные» разделы декларации по НДС, исходя из правил, установленных для подтверждения нулевой ставки НДС.

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

У «ВкусВилла» появился свой платежный сервис EshPay

Покупатели смогут в пять раз быстрее оплачивать покупки через QR-код в мобильном приложении «ВкусВилл».

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

В современном мире бизнеса все чаще звучат термины «руководитель» и «лидер». И многие предполагают, что у этих понятий одинаковый смысл. Однако на практике данные роли отличаются друг от друга и требуют особенных навыков и подходов.

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

⚡️ Итоги дня: сотрудника посадили в темную комнату и заставили уволиться, школьники поехали на отдых в Северную Корею, а детей будут снимать на свидетельство о рождении

Подготовили обзор главных событий дня — 22 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Если говорить обобщенно и не вдаваясь в нюансы – раздельный учет применяется тогда, когда организация совмещает облагаемую и необлагаемую НДС деятельность. Применение раздельного учета позволяет выделить «входной» НДС, который относится к облагаемым операциям, и в дальнейшим предъявить эту сумму к вычету. Оставшуюся часть налога следует включить в стоимость приобретаемых товаров (услуг, работ).

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Остатки материнского капитала начислят как единовременную выплату

Сейчас у 750 тысяч семей накопились остатки материнского капитала на сумму 1,5 млрд рублей.

Экспорт

Более 530 экспортных лицензий Минпромторга выдано через платформу «Мой экспорт»

Государственная цифровая платформа «Мой экспорт» с сентября 2023 года значительно облегчила процедуру получения экспортных лицензий Минпромторга для российских компаний.

Верховный Суд инициировал изменения в Гражданский процессуальный кодекс

Пленум ВС РФ одобрил проект постановления о внесении в Госдуму проекта федерального закона с изменениями в ГПК.

Кадры

Цифра дня. Про «отличников»

Россияне рассказали, в каком возрасте чувствуют себя эффективнее всего на работе.

Цифра дня. Про «отличников»

Интересные материалы

Может ли работодатель вызвать сотрудника из отпуска

С согласия сотрудника работодатель может прервать отпуск. Если работник не согласен вернуться раньше положенного, к нему нельзя применять санкции.