Зоя РЫЖЕВСКАЯ
Журнал "Московский бухгалтер" N 5/2002г.

Многих наших читателей удивит тот факт, что в законодательстве нигде не закреплен порядок передачи дел от одного главного бухгалтера другому. Но почти каждый главбух хоть раз, но принимал дела у своего предшественника. При этом большинство из них отмечают, что "в наследство" новичку уволившийся главбух оставляет массу проблем.

При передаче дел от одного главного бухгалтера другому должен соблюдаться определенный порядок. Однако законодательно он не установлен, если, конечно, не принимать во внимание инструкцию о порядке приема-сдачи дел главными бухгалтерами, утвержденную Минздравом СССР аж в 1979 году и предназначенную для подведомственных организаций.

Главный бухгалтер имеет право разработать собственную методику передачи дел. Чем же руководствоваться в этом случае? Одни бухгалтеры ищут нужную информацию в специализированных изданиях, другие перечитывают лекции, бережно сохраненные еще с институтских времен, третьи обращаются за советом к коллегам.

В этой статье мы рассмотрим основные моменты, связанные с процедурой передачи дел.

Первым делом - приказ

Первый шаг в процессе сдачи дел должен сделать не главбух, а руководитель организации, в которой меняется столь ответственный сотрудник. По федеральному закону N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухучета несет именно руководитель предприятия. Он издает приказ о приеме на работу заместителя главного бухгалтера (или помощника главбуха, старшего бухгалтера и т.д.), который впоследствии станет главным. При такой формулировке можно избежать сомнительной ситуации, когда в одной организации в течение пусть даже небольшого отрезка времени работают два главбуха.

В приказе должен быть обозначен срок приема-сдачи дел бухгалтерии. По нашему мнению, он не может превышать двух недель, отведенных на увольнение Трудовым кодексом РФ. Также в приказе указываются ФИО будущего главбуха, состав комиссии по приему-сдаче дел (если она будет организована), сведения о привлечении аудиторской фирмы (если планируется проведение аудиторской проверки).

Обратите внимание

Чтобы сдача-приемка дел прошла, как говорится, без сучка, без задоринки, к процессу можно привлечь аудиторов. Они оформляют аудиторское заключение, на основе которого составляется приемо-сдаточный акт. Правда, раскошелиться на подобное "удовольствие" готова не каждая фирма.

Если новому главбуху пришлось принимать дела самостоятельно, он должен приложить максимум усилий к тому, чтобы обезопасить себя от ответственности за ошибки предшественника (см. вставку).

Разумеется, весь бухгалтерский учет проверить невозможно. Например, документацию, "возраст" которой более трех, но менее пяти лет, просматривать необязательно. Достаточно проверить либо ее наличие в самой организации, либо факт сдачи документов на хранение в государственный или частный архив. Напомним, что по закону "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны храниться не менее пяти лет (ст. 17). Хотя статья 23 НК РФ уменьшает этот срок ровно на один год, по нашему мнению, в данном случае лучше руководствоваться именно законом о бухучете. К тому же и архивное законодательство устанавливает пятилетний срок на хранение основных бухгалтерских документов. Кстати, сроки хранения документов недавно были обновлены. 6 октября 2000 года Росархив выпустил Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения.

С документацией, скопившейся в организации в последние три года, работать придется более тщательно. По статье 87 НК РФ налоговые инспекции вправе проверить деятельность налогоплательщика за три календарных года. Если в течение этого времени организацию посещала налоговая инспекция, будущему главбуху необходимо изучить акт проверки. Также в этом случае бухгалтер может проверять только ту документацию, которая относится к "послепроверочному" периоду.

За этот период (три календарных года или со дня последней выездной проверки) необходимо проверить наличие всех первичных, учетных и отчетных документов. Кроме того, стоит уделить внимание не только бухгалтерским, но и налоговым регистрам. Правда, проверить удастся только лишь их наличие.

Если у бухгалтера много времени и сил, то он может проверить соблюдение всех требований ведения бухгалтерского учета, установленных действующим законодательством. Однако для этого придется сверить даты совершения хозяйственных операций и их отражение в бухучете, проверить соответствие данных оборотных ведомостей по счетам, журналов-ордеров, балансов, главной книги, бухгалтерской и налоговой отчетности. Выполнить такой обЪем работы невозможно, поэтому можно ограничиться выборочной проверкой.

Основательно нужно проверить налоговую отчетность по всем уплачиваемым налогам. Первостепенными налогами в данном случае являются налог на прибыль и НДС. В отчетности следует обратить внимание не только на правильность заполнения форм, но и на отметку о приеме документа, на срок его сдачи и наличие всех необходимых подписей.

Все ошибки и неточности, выявленные при проверке, будущий главбух должен указать в акте приема-сдачи дел.

Сдал-принял

Простейшей формой акта приема-сдачи является опись дел, принимаемых главбухом. Однако, на наш взгляд, этого не достаточно для дальнейшей работы главного бухгалтера. Кроме описи в акт приема-сдачи нужно занести информацию об остатках по счетам по итогам проведенной инвентаризации. (Примерное содержание акта приема-сдачи дел представлено в таблице).

Вопрос о том, обязана ли организация проводить инвентаризацию при смене главного бухгалтера, является спорным. Одни бухгалтеры проводят только инвентаризацию финансов (смотрят остатки по кассе, на расчетных счетах, дебиторскую и кредиторскую задолженности), другие требуют и инвентаризации основных средств и материально-производственных запасов.

С одной стороны, по нормам, установленным Минфином России, при смене материально ответственного лица инвентаризация всех активов баланса должна проводиться в обязательном порядке. Это требование установлено и в приказе Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Однако в настоящее время главные бухгалтеры практически не подписывают договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

С другой стороны, с 1 февраля этого года (дата вступления в силу ТК РФ) руководители организаций вправе возлагать на главных бухгалтеров полную материальную ответственность (ст. 243 ТК РФ). Если этот пункт занесен (или будет занесен) в трудовое соглашение, то бухгалтер обязан проводить инвентаризацию.

Если же материальная ответственность не предусмотрена, а времени на сдачу-приемку дел мало, то сведениям об основных средствах и МПЗ, отраженным в последнем годовом балансе, можно поверить. В этом случае будет не лишним посмотреть итоги последней инвентаризации, проведенной на предприятии, и инвентарные карточки на основные средства. Эту информацию сравнить с той, что отражена в последнем годовом балансе. В ряде случаев новые главные бухгалтеры настаивают на составлении так называемого передаточного баланса. Правда, не всегда эта идея находит понимание у увольняющихся главбухов, поэтому на практике новые главные бухгалтеры принимают дела по последнему годовому балансу.

Результаты проверки баланса заносятся в акт приемки-сдачи дел. В данном случае можно рекомендовать бухгалтерам не включать в акт ту информацию, которую они не проверяли. Другими словами, если бухгалтер проверил только остатки, например, по счетам 50, 51, 62, 70, 01, 02, то их и следует подтвердить в акте приемки. Также в нем должны быть зафиксированы все выявленные главбухом-новичком нарушения, ошибки и неточности. Если он обнаружит пропажу каких-либо документов или журналов, это тоже нужно отразить в приемо-сдаточном акте.

Кроме главных бухгалтеров акт сдачи-приемки подписывает руководитель организации и члены приемо-сдаточной комиссии (если, конечно, таковые есть и утверждены приказом). После того как акт подписан, бухгалтеры заменяют банковскую карточку. Кстати, до последнего дня работы "старый" главбух подписывает все текущие документы под чутким контролем новичка.

В конце всей процедуры новый главбух должен уведомить о кадровых перестановках налоговую инспекцию, партнеров организации, ну, и естественно всех сотрудников фирмы.

Как аукнется, так и откликнется

Наверняка на практике бухгалтер не сможет применить многие шаги описанного выше алгоритма. И дело здесь не в ненужности каких-либо положений, а в том, что передача дел зависит от отношений между уходящим бухгалтером и работодателем, а также от элементарной человеческой порядочности.

Увольнение - дело, как правило, малоприятное. Редко получается так, что главный бухгалтер уходит на повышение или по личным позитивным причинам. Конечно, в этом случае он приложит усилия к тому, чтобы оставленная фирма не разорилась после его ухода, а новый главный бухгалтер не утонул "в делах минувших дней".

Однако на практике главбухи-новички почти не получают помощи от своих предшественников. Последние уходят, зачастую оставляя за собой настоящие "руины". В лучшем случае, уходя, "старый" главбух сдает все дела руководителю организации по акту приемки-сдачи. В худшем - в преддверии сдачи годового баланса новичку никто не может обЪяснить, что творится в бухгалтерии. К тому же зачастую руководству фирмы просто "не досуг" принимать дела у бухгалтера по какой-то описи. Конечно, в этом случае главному бухгалтеру не следует проявлять излишнюю инициативу и подписывать самостоятельно составленный акт сдачи-приемки. Ведь никакой "сдачи" не происходит.

Еще хуже, когда бывший главный бухгалтер, раздосадованный несправедливостью руководства, вымещает все свои обиды на ни в чем не повинном новичке. В такой ситуации не помогут никакие инструкции или методики. Остается только пожелать главным бухгалтерам быть взаимно вежливыми. Ведь сегодня главбух сдает дела, а завтра он уже и сам будет принимать их у кого-то. Мир тесен: Как знать, быть может, главбух, пришедший на ваше место, через несколько лет сдаст дела вам же.