Налоговые проверки

Продление проверки

Выездная налоговая проверка по разным причинам может быть приостановлена. При этом период ревизии затягивается. Сколько может длиться проверка, недавно решил Конституционный Суд.
1,4 тыс. 551

Выездная налоговая проверка по разным причинам может быть приостановлена. При этом период ревизии затягивается. Сколько может длиться проверка, недавно решил Конституционный Суд.

Неясные дополнения

На этот раз камнем преткновения стала статья 89 Налогового кодекса. Она регламентирует порядок проведения выездной налоговой проверки. Законом от 9 июля 1999 г. № 145-ФЗ в эту статью были внесены некоторые поправки. В результате чего появилась фраза «срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика». Это новшество и стало поводом для продления проверок.

Кроме того, налоговики попытались закрепить свое право на продление и в собственноручном документе. Это инструкция о порядке составления акта выездной налоговой проверки, утвержденная приказом МНС от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138. В пункте 1.10.2 этого творения чиновников сказано, что по решению руководителя налоговой инспекции или его зама проверка может быть приостановлена. Хотя в Налоговом кодексе о подобных действиях контролеров нет ни слова.

В итоге налоговики получили возможность, придя с визитом, временно приостановить столь неприятную для фирмы процедуру. Например, чиновник заболел или понадобилась проверка контрагентов и т. д. При этом контролеры могут прихватить с собой необходимые документы, которые внимательно изучат на месте. Беспокоиться о том, что срок проверки истечет, им уже не надо. Так выездная проверка незаметно превращается в камеральную, а потом может снова стать выездной.

Ситуация

В связи со встречными проверками у фирмы и предпринимателя были приостановлены выездные налоговые проверки на один и четыре месяца соответственно. По результатам ревизий организация и бизнесмен за разные нарушения были оштрафованы. Пострадавшие посчитали, что налоговики нарушили процедуру выездной проверки, предписанной статьей 89 Налогового кодекса, и обратились в арбитражные суды. Эту инстанцию оба заявителя проиграли. Судьи решили, что закон не содержит запрета на приостановление выездных налоговых проверок. При этом в сроки их проведения включается лишь время фактического нахождения чиновников на территории проверяемого плательщика. Но фирма и предприниматель не согласились с арбитрами и обратились в Конституционный Суд. Заявители просили проверить конституционность статьи 89 Налогового кодекса. Как они утверждали, возможность приостановления выездных налоговых проверок на неопределенный срок ограничивает свободу предпринимательской деятельности, ставит под угрозу стабильность финансового положения и возможность планировать хозяйственную деятельность и затраты. Также это положение ущемляет право на судебную защиту.

Все законно

Конституционный Суд признал положения статьи 89 Налогового кодекса не противоречащими Конституции (см. постановление КС от 16 июля 2004 г. № 14-П).

Как указали судьи, Конституция лишь закрепляет обязанность каждого платить установленные налоги и сборы. Как это делать, то есть механизм платежей, в ней не прописано. Поэтому федеральный законодатель может сам регулировать формы налогового контроля и порядок его осуществления. Сюда входят и сроки проведения налоговых проверок. Ведь именно эти контрольные функции налоговиков позволяют пополнить бюджет.

Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки – камеральные и выездные. Последняя не может продолжаться более двух месяцев. А в исключительных случаях налоговики могут увеличить ее продолжительность до трех месяцев. Наличие филиалов и представительств увеличивает срок визита на один месяц для каждой «дочки».

Кроме того, не нужно забывать о связи рассматриваемого положения (ст. 89 НК) с другими статьями Налогового кодекса. Так, если при проверке у налоговиков возникнет необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, чиновники могут потребовать у последних необходимые им документы, относящиеся к проверяемому (встречная проверка – ст. 87 НК). При проведении выездных проверок может понадобиться экспертиза, которая также продлит визит контролеров (ст. 95 НК). В ходе ревизии они могут проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений, которые используются в деятельности фирмы. Датой начала выездной проверки является дата вручения налоговиками решения о ее проведении. А датой окончания – дата составления справки о результатах ревизии.

Срок проведения выездной налоговой проверки составляет время фактического нахождения проверяющих на территории фирмы. Время между вручением налоговиками требования о представлении документов и непосредственно их получением в период ревизии не включается. Поэтому в срок проверки включаются те отрезки времени, которые налоговики используют для получения информации о деятельности фирмы, находясь на территории проверяемого. Встречные проверки и экспертизы не в счет. Но если при их проведении налоговики никуда не уходят, исключение не действует. А вот однозначно не входит в проверяемый период время, необходимое для оформления результатов проверки (ст. 100 НК). Порядок календарного исчисления сроков, установленный в статье 6.1 Налогового кодекса, в этих случаях не применяется.

В итоге судьи пришли к выводу, что статья 89 Налогового кодекса не ограничивает права налогоплательщиков, а просто позволяет регулировать сроки проведения выездных налоговых проверок в зависимости от специфики их деятельности.

В заключениеК сожалению, теперь, опираясь на это постановление Конституционного Суда, инспекторы будут затягивать выездные проверки на любой срок. Однако ситуация может измениться, если кто-либо обратится в Высший Арбитражный Суд. А именно, подаст заявление об оспаривании приказа МНС от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138, который и внес понятие «приостановления проверки». В Налоговом кодексе такого правила пока нет.

Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»,

Начать дискуссию

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

Лучшие спикеры, новый каждый день

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
4
64

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

40
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
39
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Интересные материалы

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.