НДС

Новые ставки по НДС. Как рассчитать налог

Изменились ставки по НДС. Так, был дополнен перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов. Кроме того, изменился порядок применения расчетных ставок, по которым облагают авансы, проценты по векселям и т. д. Какие товары теперь можно облагать налогом по льготной ставке? Как начислить НДС по расчетным ставкам? В статье вы найдете ответы на эти вопросы.

М. МИРГОРОД, аудитор

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N7 / 2002г.

Изменились ставки по НДС. Так, был дополнен перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов. Кроме того, изменился порядок применения расчетных ставок, по которым облагают авансы, проценты по векселям и т. д. Какие товары теперь можно облагать налогом по льготной ставке? Как начислить НДС по расчетным ставкам? В статье вы найдете ответы на эти вопросы.

Большинство товаров (работ, услуг), которые продаются в России, облагаются НДС. Налог начисляется по ставке:

-љ10 процентов - при продаже продуктов питания, детской одежды, лекарств и печатных изданий;

-љ20 процентов - при продаже остальных товаров (работ, услуг).

Иногда фирме нужно использовать расчетные ставки по налогу. О них мы расскажем ниже.

Ставки 10 и 20 процентов

Перечень товаров, которые облагают НДС по ставке 10 процентов, был дополнен детской одеждой из натуральной овчины и кроличьего меха.

Кроме того, по этой ставке нужно платить налог с выручки от продажи книг по культуре. Раньше 10-процентная ставка применялась только в отношении образовательной и научной литературы.

Указанные товары облагаются по льготной ставке с 1 января 2002 года. Если вы продавали эти товары с учетом 20-процентной ставки, вам нужно:

-љподать уточненные декларации по НДС за первое полугодие;

-љвыписать покупателям новые счета-фактуры, а также первичные документы, связанные с продажей этих товаров (например, накладные). В этих документах нужно указать новую ставку налога;

-љвернуть покупателям сумму НДС, которую они вам излишне заплатили.

Очевидно, что сделать все это на практике довольно сложно. Ведь вам придется переделывать все документы за полугодие. Если у вас покупателей много, то справиться с этим вообще невозможно. По нашему мнению, вносить уточнения в документы нецелесообразно. Помните, что у вас нет недоплаты по НДС. Следовательно, у налоговой инспекции претензий к фирме не будет. Новую ставку вы можете применять с 1 июля 2002 года.

По имеющейся в редакции информации, МНС готовит письмо, в котором разЪясняет, как применять 10-процентную ставку налога при продаже упомянутых товаров. В нем налоговики разрешат не вносить уточнения в налоговую отчетность за прошедшие периоды. Однако этот документ еще не опубликован. Как только это произойдет, мы подробно прокомментируем его на страницах нашего журнала.

Если ваша фирма получила аванс и заплатила с него 20-процентный НДС, то при продаже товаров вы можете применять ставку 10 процентов. В этом случае у вас образуется задолженность перед покупателем. Эти деньги можно вернуть или зачесть в счет будущих поставок. Так могут поступить все фирмы независимо от метода расчета НДС ("по оплате" или "по отгрузке").

Пример 1.љљљљљљ ЗАО "Пассив" продает детскую одежду собственного производства из натуральной овчины. В оплату продукции фирма получила аванс в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС, начисленный по ставке 20%, в сумме 60 000 руб.). Аванс поступил 10 июня 2002 года.

Продукция была отгружена покупателю 28 июля. Ее себестоимость - 185 000 руб.

В этот момент продукция облагается НДС по ставке 10 процентов. Следовательно, ее продажная стоимость составит:

300 000 руб. + 300 000 руб. х 10% = 330 000 руб.

Фирма платит НДС ежемесячно.

Для упрощения примера налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

10 июня

Дебет 51љљ Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

љљљљљљљљљљљ -љ360 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

љљљљљљљљљљљ -љ60 000 руб. - начислен НДС с аванса;

20 июля

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"љљ Кредит 51

љљљљљљљљљљљ -љ60 000 руб. - НДС по авансу перечислен в бюджет;

28 июля

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями"љљ Кредит 90-1

љљљљљљљљљљљ -љ330 000 руб. - отражен доход от продажи продукции (с учетом НДС, начисленного по 10-процентной ставке);

Дебет 90-3љљ Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

љљљљљљљљљљљ -љ30 000 руб. - начислен НДС (по ставке 10%);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

љљљљљљљљљљљ -љ60 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"љљ Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

љљљљљљљљљљљ -љ330 000 руб. - зачтен полученный аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"љљ Кредит 51

љљљљљљљљљљљ -љ30 000 руб. - возвращена сумма НДС, которую излишне перечислил покупатель;

Дебет 90-2љљ Кредит 40

љљљљљљљљљљљ -љ185 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

31 июля

Дебет 90-9љљ Кредит 99

љљљљљљљљљљљ -љ115 000 руб. (330 000 - 30 000 - 185 000) - отражена прибыль от продажи продукции.

Новые расчетные ставки

Недавно поменялись расчетные ставки по НДС. Напомним, что по таким ставкам облагают:

-љавансы;

-љденьги, связанные с расчетами по оплате товаров (например, проценты по товарному кредиту или векселю);

-љдоходы от продажи сельхозпродукции, которую фирма купила у граждан;

-љдоходы от продажи имущества, в стоимость которого был включен НДС, заплаченный поставщикам.

Налоговые агенты, которые удерживали НДС, также начисляют налог по расчетным ставкам. Это фирмы, которые:

-љарендуют имущество, принадлежащее городу или государству;

-љпокупают на территории России товары у иностранных фирм, которые не зарегистрированы в налоговой инспекции как плательщики НДС.

Как рассчитать налог

Раньше, если фирма получала аванс или деньги, связанные с расчетами по оплате товаров, облагаемых 10-процентным НДС, налог начисляли по ставке 9,09 процента. Во всех остальных случаях применяли ставку 16,67 процента.

Теперь налог считают по формулам:

если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 20 процентов

Доход, который облагается налогом

Х

20%

:

120%

=

Сумма НДС, которую надо заплатить

если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Доход, который облагается налогом

Х

10%

:

110%

=

Сумма НДС, которую надо заплатить

Обратите внимание: в декларации по НДС не предусмотрено специальных строк для новых расчетных ставок. Скорее всего МНС в ближайшее время внесет изменения в этот документ. До этого момента фирмы могут использовать те строки, в которых указаны старые расчетные ставки (то есть 9,09% и 16,67%).

Пример 2.љљљљљљ ООО "Альфа" 1 июля 2002 года отгрузило ООО "Бета" товары стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС - 20%). В оплату товаров покупатель выдал "Альфе" собственный вексель. По векселю "Бета" должна уплачивать 0,2 процента в день от стоимости товара до тех пор, пока вексель не будет оплачен.

Вексель оплачен 25 июля 2002 года (через 25 дней). Сумма процентов, которую покупатель должен заплатить по нему, составит:

600 000 руб. х 0,2% х 25 дн. = 30 000 руб.

НДС облагают разницу между суммой процентов, полученной продавцом, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России.

В июле ставка рефинансирования составляла 23 процента. Сумма процентов, рассчитанная исходя из этой ставки, составит:

600 000 руб. х 23% : 365 дн. х 25 дн. = 9452 руб.

Полученные проценты по векселю больше суммы процентов, рассчитанной по ставке рефинансирования. Разница между ними составляет:

30 000 руб. - 9452 руб. = 20 548 руб.

Эта разница облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит:

20 548 руб. х 20% : 120% = 3425 руб.

Сумму НДС нужно отразить по строкам 250 и 290 декларации по НДС.

Как указать расчетную ставку в счете-фактуре

Раньше в счете-фактуре нужно было указывать расчетную ставку 9,09 или 16,67 процента. Теперь в графе "Ставка налога" пишут:

-љ20/120 - если товары облагаются НДС по ставке 20 процентов;

-љ10/110 - если товары облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Обратите внимание: теперь счет-фактуру не нужно заверять печатью. Достаточно подписей руководителя и главного бухгалтера или других работников фирмы, которые имеют на это право.

Пример 3.љљљљљљ Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что фирмы зарегистрированы по адресам:

-љООО "Альфа" (ИНН 7721456986) - 140689, г. Москва, Каширское шоссе, д. 13, корп. 5, комн. 65;

-љООО "Бета" (ИНН 7728598685) - 148965, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 65, комн. 98.

В день погашения векселя бухгалтер "Альфы" выписал счет-фактуру.
Он будет заполнен так:




љ

СЧЕТ-ФАКТУРА N 156 от "25" июля 200 2 года

љ

Продавец

ООО "Альфа"

(2)

Адрес

140689, г. Москва, Каширское шоссе, д. 13, корп. 5, комн. 65;

(2а)

ИНН продавца

7721456986

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

Он же

(3)

Грузополучатель и его адрес

ОАО "Дельта"

(4)

К платежно-расчетному документу N

-

от

-

(5)

Покупатель

ОАО "Дельта"

(6)

Адрес

148965, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 65, комн. 98;

(6a)

ИНН покупателя

7726598685

(6б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога

Страна происхождения

Номер грузовой таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Проценты по векселю

-

-

-

17 123

-

20/120

3425

20 548

-

-

Всего к оплате

3425

20 548

љ

Руководитель организации:љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ Главный бухгалтер:

Сидоровљљљљљљљљљљ /Сидоров Л.Д./љ љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ Хлебовљљ љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ /Хлебов Ю.В./


Этот материал доступен бесплатно только авторизованным пользователям

Войдите через соцсети
или

Регистрируясь, я соглашаюсь с условиями пользовательского соглашения и обработкой персональных данных

Начать дискуссию