Клерк.Ру

Шпаргалка для плательщиков земельного налога

В предлагаемой памятке мы рассмотрели наиболее проблемные ситуации, возникающие при расчете земельного налога. Опытный аудитор советует, что делать компании до встречи с налоговиками — еще при составлении отчетности, а также при встрече с проверяющими — в случае возникновения споров.
№ ппСитуация Решение
Расчет и уплата налога
1Компания продает недвижимость. При этом на земельный участок, на котором находится объект, ранее был оформлен договор бессрочной арендыСитуация является спорной.
Имеют место случаи, когда налоговые органы предъявляют требования об уплате земельного налога к продавцу здания исходя из того, что договор аренды земельного участка оформлен на него. При этом в своих доводах инспекторы опираются на то, что право собст­венности на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
С другой стороны, имеется противоположное мнение судей, что с момента продажи недвижимости прекращается обязанность продавца по уплате земельного налога в отношении земельного участка, занятого этим объектом недвижимости и предоставленного ему ранее на праве постоянного (бессрочного) пользования. При этом не важно, имеется государственная регистрация прекращения соответствующего права на земельный участок или нет.
Так, ФАС ЗСО в постановлении от 16 апреля 2008 г. № Ф04-2366/2008(3508-А46-15) отметил, что при продаже недвижимости право на использование части земли, на которой находится передаваемый объект, переходит к покупателю (п. 2 ст. 268, п. 1, 2 ст. 271, ст. 552 ГК РФ, ст. 35 Земельного кодекса РФ). Соответственно если продавцом фактически уже не используется земельный участок, то и платить земельный налог по нему такая компания не обязана
2Изменение кадастровой стоимости земли произошло в течение годаСитуация является спорной.
Налоговики в таком случае убеждены, что вправе требовать доначисления авансовых платежей в связи с изменением кадастровой стоимости земли в течение налогового периода.
Однако арбитры считают иначе. Получение инспекторами подобных сведений от Роснедвижимости не может служить основанием для перерасчета и доначисления компании авансовых платежей по земельному налогу. В силу пункта 14 статьи 396 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка, составляющая налоговую базу, может изменяться и устанавливаться только на 1 января календарного года, за который рассчитывается налог.
Суд указал, что происшедшие в течение текущего года изменения кадастровой стоимости земельного участка учитываются только при определении налоговой базы для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде (постановление ФАС ЗСО от 31 октября 2007 г. № Ф04-7599/2007(39739-А46-26))
3Компания продает земельный участок, который фактически использовала в предпринимательской деятельности в течение ограниченного периода времениВ данном случае на момент расчета авансовых платежей коэффициент, предусмотренный пунктом 7 статьи 396 НК РФ при исчислении земельного налога, определяется исходя из срока нахождения данного объекта в собственности плательщика. Срок же фактического использования компанией земли в предпринимательской деятельности никак не отражается на расчете земельного налога.
К такому выводу пришел, в частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 28 марта 2008 г. № А12-4029/07
4Нежилое помещение находится в жилом зданииПри исчислении налога для нежилого помещения применяются ставки, предусмотренные для земель, занятых жилищным фондом. Действующее законодательство не предусматривает уплату земельного налога в пропорции между жилыми и нежилыми помещениями в жилом доме.
Подобная позиция изложена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 марта 2008 г. № А79-2897/2007
5У компании отсутствует документ, удостоверяющий право собственности, владения, пользования (аренды) земельным участкомЗемельный налог на такой участок все равно начисляется.
По мнению судей, отсутствие у предприятия правоустанавливающих документов на землю, фактически используемую в деятельности, не освобождает его от уплаты земельного налога по данному объекту.
Арбитры признали правомерным доначисление налога в отношении участка, на котором находится недвижимое имущество, приобретенное компанией по договору купли-продажи и учитываемое на ее балансе, несмотря на то, что не был оформлен документ, удостоверяющий право собственности, владения, пользования (аренды) самим земельным участком (постановление ФАС Уральского округа от 29 ноября 2007 г. № Ф09-2409/07-С3)
6Предприятие приобрело по договору купли-продажи здание. При этом межевания земли на момент расчета земельного налога еще не былоСитуация является спорной
.По мнению ИФНС, площадь земельного участка при исчислении налога должна определяться путем суммирования площади застройки и расчетной дополнительной площади, которая равна площади застройки. В противном случае налоговики ведут речь о занижении налоговой базы.
Между тем арбитражная практика делает противоположные выводы.
Так, в постановлении ФАС МО от 3 декабря 2007 г. № КА-А40/12388-07 суд, признавая позицию инспекторов неправомерной, указал, что, согласно закону субъекта (в частности, ст. 1 Закона г. Москвы «Об основах платного землепользования в городе Москве»), площадь земельного участка определяется суммированием площади застройки и расчетной дополнительной площади, принимаемой равной наименьшему из трех показателей: 1) площади застройки; 2) площади незастроенной части; 3) площади, приходящейся на долю в жилом квартале или ином земельном массиве, соответствующую зданию или сооружению, уменьшенной на непосредственно занимаемую зданием или сооружением площадь.
Поскольку наименьшим в данной ситуации являлся показатель расчетной дополнительной площади незастроенной части земельного участка, компания правомерно использовала именно этот показатель при определении площади земельного участка в целом
7Недвижимое имущество получено по договору в доверительное управлениеСитуация является спорной.
Налоговики уверены, что компания должна платить земельный налог в отношении земельного участка, на котором расположено такое имущество.
Однако судьи считают иначе.
При передаче в доверительное управление объектов недвижимости компания — доверительный управляющий не является ни собственником в силу статьи 1012 ГК РФ, ни землепользователем в силу статей 5, 20 и 24 ЗК РФ, ни землевладельцем в силу статей 5 и 21 ЗК РФ. И значит, предприятие не может являться плательщиком земельного налога в отношении спорных земельных участков (постановление ФАС ЦО от 30 октября 2007 г. № А68-2004/06-96/12)
8В собственности компании имеется помещение в многоквартирном доме. При этом отсутствует документ, определяющий долю земельного участкаДля расчета налога площадь такой доли земельного участка определяется исходя из сведений БТИ.
Cобственник помещения в многоквартирном доме уплачивает земельный налог пропорционально доле, принадлежащей ей в общем имуществе. В случае же отсутствия у нее как у собственника документа о праве пользования долей земельного участка, на котором находится многоквартирный дом, компания может получить такие сведения в БТИ.Такой вывод сделали судьи в постановлении ФАС МО от 16 ноября 2006 г. № КА-А41-10443/06
Заполнение налоговой декларации
9Строка 040 декларации «Период проектирования и строительства»Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ, в отношении земельных участков, приобретенных компанией для жилищного строительства, за исключением индивидуального, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2. Применять такой коэффициент предприятие будет в течение трех лет с даты государст­венной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости.
В случае если такое строительство завершится и госрегистрация прав на построенный объект будет получена до истечения трехлетнего срока, сумма налога, уплаченная за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, будет зачтена или возвращена предприятию как излишне уплаченная. А если же срок жилищного строительства превысит три года, то при исчислении земельного налога необходимо применять коэффициент 4 до тех пор, пока не будет пройдена госрегистрация прав на построенное здание
Мнения
Люди которым это нравится