НДС

Изменение порядка принятия вычетов НДС

Определения КС № 169-О, № 168-О коренным образом изменили сложившийся порядок принятия к вычету НДС при расчетах с поставщиками имуществом покупателя, в частности векселями третьих лиц, и, возможно, потребуют (повлекут) внесения изменений в сложившуюся систему оптимизации налогообложения многих организаций. Подробне об этом читайте в статье
1,3 тыс. 521

Вполне возможно, что за трудами праведными вы не обратили особого внимания на определения Конституционного суда РФ от 08.04.04 № 169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ» (далее – определение № 169-О) и № 168-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чуфарова Андрея Сергеевича на нарушение его конституционных прав положениями абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» и абзаца 1 пункта 2 статьи 172 Налогового Кодекса РФ» (далее - определение № 168-О).

Елена КАРЯКИНА
Аудитор ИКТ-Консалт ООО «Объединенные аудиторы»

Вместе с тем эти определения коренным образом изменили сложившийся порядок принятия к вычету НДС при расчетах с поставщиками имуществом покупателя, в частности векселями третьих лиц, и, возможно, потребуют (повлекут) внесения изменений в сложившуюся систему оптимизации налогообложения многих организаций.

Реальные затраты

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселей третьих лиц) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты (абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ).

В постановлении Конституционного суда РФ от 20.02.01 № 3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Востокнефтересурс"» констатируется, что под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

В определении № 169-О Конституционный суд, уточняя понятие «затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика)», подчеркивает, что расходы на оплату начисленных сумм налога должны обладать характером реальных затрат. При этом под обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество.

Таким образом, ранее применяемый порядок исчисления НДС при расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) собственным имуществом, в частности векселями третьих лиц, кардинально изменился.

Раньше считалось, что в данном случае вексель выступает уже не в качестве долговой расписки (обеспечения оплаты), а в качестве ценной бумаги, являющейся одним из видов имущества налогоплательщика (ст. 128, 143 ГК РФ). Поэтому при операциях с векселями использовался такой же порядок исчисления НДС, какой действует в случаях расчетов за товары, (работы, услуги) любыми другими видами имущества. Исходя из этого при таких расчетах с поставщиками за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) входной НДС принимался к вычету независимо от факта оплаты данного векселя.

После же выхода вышеупомянутого определения КС РФ возможность принять НДС к вычету зависит от «расчетных взаимоотношений» с покупателем. Возместить НДС со стоимости приобретенного товара налогоплательщик вправе только после оплаты полученного от покупателя векселя, переданного в счет расчетов с поставщиком, и, в частности, после отгрузки товара покупателю, так как только после свершения этого факта расходы на оплату начисленных сумм НДС у налогоплательщика становятся реальными его затратами.

Пример 1 В октябре 2004 года ООО «Х» получило от ООО « Y » вексель третьего лица в счет аванса за отгружаемую продукцию. В этом же месяце ООО «Х» данным векселем рассчиталось с ООО « Z » за поставленное сырье. ООО « X » применяет учетную политику для целей налогообложения «по отгрузке».

Вариант 1 . Номинал векселя – 118 000 руб. - соответствует стоимости отгружаемой продукции и поставляемого сырья. Отгрузка продукции в адрес ООО « Y » производилась партиями: в ноябре была отгружена треть общего объема поставки, в декабре – оставшаяся её часть. В бухгалтерском учете ООО « X » исчисление НДС будет осуществляться следующим образом.

В октябре:

Дебет 58 Кредит 62-2

- 118 000 руб. - получен вексель от ООО « Y » в качестве аванса под предстоящую отгрузку продукции;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. – оприходовано поступившее сырье от ООО « Z »;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости сырья, поступившего от ООО « Z »;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 118 000 руб. – передан вексель в ООО « Z » в счет расчетов за поставленное сырье;

Дебет 91-2 Кредит 58

- 118 000 руб. – списана балансовая стоимость переданного векселя.

В ноябре:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 39 333,33 руб. (118 000 руб. : 3) - отражена стоимость отгруженной продукции (в размере 1/3 общего объема поставки);

Дебет 90-2 Кредит 68

- 6000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

- 39 333,33 руб. – зачтено в счет оплаты реализованной продукции 1/3 общей суммы ранее полученного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 6000 руб. (39 333,33 руб. : 118% х 18%) - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику сырья, в части оплаченной стоимости векселя.

В декабре:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 78 666,67 руб. - отражена стоимость отгруженной партии продукции в размере 2/3 общего объема поставки;

Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 12 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

- 78 666,67 руб. – зачтено в счет оплаты реализованной продукции 2/3 общей суммы ранее полученного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 12 000 руб. (78 666,67 руб. : 118% х 18%) - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику сырья, в части оставшейся оплаченной стоимости векселя.

Вариант 2. Н оминал векселя – 118 000 руб., стоимость отгружаемой продукции – 90 000 руб., стоимость поставляемого сырья – 100 000 руб. Отгрузка всего объема продукции произведена в ноябре.

В бухгалтерском учете ООО « X » отражение вышеперечисленных операций будет сопровождаться следующими записями.

В октябре:

Дебет 58 Кредит 62-2

- 90 000 руб. - оприходован вексель ООО « Y » исходя из стоимости реализуемой продукции;

Дебет 10 Кредит 60

- 84 745,76 руб. (100 000 руб. : 118% х 100%) – оприходовано поступившее сырье;

Дебет 19 Кредит 60

- 15 254,24 руб. (100 000 – 84 745,76) – выделен НДС со стоимости сырья;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 100 000 руб. – передан вексель в адрес ООО « Z » в счет расчетов за полученное сырье;

Дебет 91-2 Кредит 58

- 90 000 руб. – списана балансовая стоимость переданного векселя.

В ноябре:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 90 000 руб. - отражена стоимость продукции, отгруженной в адрес ООО « Y »;

Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 13 728,81 руб. (90 000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

- 90 000 руб. - зачтен в счет оплаты за отгруженную продукцию ранее полученный в виде векселя аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 13 728,81 руб. - принят НДС к вычету со стоимости сырья в части оплаченного векселя (стоимости реализованной продукции);

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1 525,43 руб. (15 254,24 - 13 728,81) – отражена в прочих расходах разница в суммах исчисленного и оплаченного НДС по сырью.

Таким образом, вычет по НДС по приобретенному сырью отразится в учете ООО « X » только после фактических расчетов с ООО « Z » и только в части фактических сумм, уплаченных за вексель.

В варианте 2 разница в суммах исчисленного и уплаченного НДС со стоимости сырья участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Исходя из этого она признается постоянной (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Поэтому в бухгалтерском учете необходимо начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 366,10 руб. (1525,43 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

___________________

Конец примера 1

Аналогичный порядок принятия к вычету НДС применяется в случае оплаты векселя денежными средствами либо расчетов с поставщиком заемными денежными средствами.

Особенности при применении векселей

Анализируя порядок принятия вычетов по НДС при расчетах с поставщиками имуществом покупателя, в частности векселями третьих лиц, следует также обратить внимание на следующие моменты.

Первое. По разъяснениям специалистов налоговых органов при расчетах с использованием векселей возникает особый порядок исчисления входного НДС. Данное мнение обусловлено следующим.

Реализация ценных бумаг относится к операциям, не облагаемым НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). К реализации ценных бумаг относится и передача векселя по индоссаменту, т. е. при передаче векселя в счет расчетов с поставщиком возникает операция, не облагаемая НДС. Учитывая, что налогоплательщиком осуществляются операции, как облагаемые (реализация продукции), так и не облагаемые НДС (расчеты векселями), то им должен осуществляться раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При осуществлении таких операций НДС принимается к вычету либо учитывается в составе расходов в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Таким образом, НДС со стоимости общехозяйственных расходов следует распределять в соответствующей доле, и часть, приходящуюся на не облагаемый НДС оборот, отнести на расходы.

Пример 2 Организация в октябре 2004 года в счет оплаты за приобретаемые материалы передала вексель третьих лиц номиналом 100 000 руб., полученный в свою очередь за ранее отгруженную продукцию, стоимость которой - 97 350 руб. Стоимость отгруженной в этот месяц продукции составила 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб. Себестоимость продукции без учета общехозяйственных расходов – 235 240 руб., общехозяйственные расходы составили 106 360 руб., величина входного НДС, приходящаяся на общехозяйственные расходы, - 15 680 руб. В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке, полученной по каждому виду деятельности. НДС уплачивается помесячно.

Так как в октябре произошла реализация векселя, то налогоплательщик в этом месяце должен вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций и входного НДС. Поэтому общую сумму общехозяйственных расходов необходимо разделить на относящуюся к операциям, облагаемым НДС, и не облагаемым налогом. На отгруженную продукцию приходится 85 088 руб. (106 360 : (100 000 + 472 000 – 72 000) х (472 000 – 72 000)), на реализацию векселя - 21 272 руб. (106 360 : (100 000 + 472 000 – 72 000) х 100 000).

По аналогии производится деление входного НДС, относящегося к общехозяйственным расходам. Величины, приходящиеся на облагаемые НДС операции и освобожденные от налога, составят соответственно 12 544 руб. (15 680 : (100 000 + 472 000 – 72 000) х (472 000 – 72 000)) и 3136 руб. (15 680 : (100 000 + 472 000 – 72 000) х 100 000).

В бухгалтерском учете реализация продукции и передача векселя отразятся следующим образом:

Дебет 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» Кредит 60

- 15 680 руб. – отражен НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы;

Дебет 20 Кредит 02, 04, 10, 69, 70 и т. д.

- 235 240 руб. – списаны прямые затраты по отгруженной продукции;

Дебет 26 Кредит 69, 70, 76 и т. д.

- 106 360 руб. – отражена сумма общехозяйственных расходов;

Дебет 20 Кредит 26

- 85 088 руб. - учтена в расходах по отгруженной продукции часть общехозяйственных расходов;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 472 000 руб. - отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 320 328 руб. (235 240 + 85 088) - списаны расходы на производство продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 72 000 руб. - начислен НДС по реализации;

Дебет 91-2 субсчет «Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг» Кредит 58

- 97 350 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 91-1 субсчет «Реализация ценных бумаг»

- 100 000 руб. - отражена передача векселя;

Дебет 91-2 субсчет «Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг» Кредит 26

- 21 272 руб. - учтена оставшаяся часть общехозяйственных расходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»

- 12 544 руб. - принят к вычету НДС по общехозяйственным расходам;

Дебет 91-2 субсчет «Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг» Кредит 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»

- 3136 руб. - отражен НДС, относящийся к освобожденным от налога операциям.

________________________________

Конец примера 2

(Подробнее см. «Проблемы при выбытии векселя» в «ПБУ» № 2, 2004, с. 31 - Примеч. ред. ).

Второе. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по поступившим в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Пример 3 Используем данные варианта 2 примера 1. Уточним даты получения векселя - 13 октября и отгрузки товара – 11 ноября. В период с момента получения векселя 13 октября до момента отгрузки товара 11 ноября ставка рефинансирования Банка России - 13%.

ООО «Х» получило дисконт по векселю в размере 10 000 руб. (100 000 – 90 000). Балансовая стоимость по этому векселю составила 90 000 руб. Исходя из этого дисконт, не облагаемый НДС, составляет 929,59 руб. (90 000 х 13% х 29 дн. : 365 дн.).

Сумма превышения дисконта над процентом, исчисленным исходя из ставки рефинансирования Банка России, составит 9070,41 руб. (10 000 – 929,59). Это обяжет налогоплательщика дополнительно начислить НДС в сумме 1383,62 руб. (9070,41 руб. : 118% х 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

______________________

Конец примера 3.

Начать дискуссию

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция

Сосредоточение в своих руках всех процессов, желание все сделать самому — проблема многих предпринимателей. В результате попытки охватить все не остается времени на разработку новой, более продуктивной стратегии. Чтобы разгрузить себя и заниматься более глобальными бизнес-задачами, владельцу бизнеса нужно научиться делегировать.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция
Лучшие спикеры, новый каждый день
Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.

Песков: нейросети в руках недобросовестных людей — еще одна большая угроза

Заместитель руководителя администрации президента РФ, пресс-секретарь В. Путина Дмитрий Песков заявил, что нейросети в руках недобросовестных людей или террористов могут стать грозным оружием.

👫 На одну штатную единицу можно принять двух полставочников. Эксперт: запрета нет, и Верховный Суд это косвенно подтверждает

Ранее Роструд заявлял, что одну должность не могут делить между собой два человека по полставки каждый, должно быть 2 должности. Теперь поступили новые вводные.

327
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен

Управление любым проектом представляет собой многоуровневый процесс, имеющий множество составляющих. Как минимум он включает в себя планирование, мотивацию, материальное и прочее обеспечение, а также контроль исполнительных процессов.

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен
1
10

ФНС объяснила, какой ОКТМО указывать в ЕНП-уведомлении по налогу на имущество

В уведомлении по ЕНП при указании кода ОКТМО надо учитывать особенности исчисления и уплаты налогов.

🎓 Уже завтра бухгалтеры узнают, как Минтруд и ФНС будут бороться со скрытыми сотрудниками

Подготовьтесь к проверкам и запросам по сотрудникам и уберегите себя от штрафов.

Клиенты Сбера могут разблокировать карту после блокировки из-за криптовалют

Чтобы снизить риск блокировки карт из-за сомнительных операций, клиенты Сбербанка могут подтвердить свои криптовалютные доходы, сделав скриншот с сайтов криптобирж.

УСН

📌 Как ИП на УСН «доходы» в 2024 году уменьшать налог на фиксированные взносы: таблица

Чтобы уменьшать налог по УСН за 2024 год на взносы ИП за 2024, их не нужно платить. А вот на взносы 1% за 2024-й налог за 2024 год уменьшить нельзя независимо от того, платили вы их или нет.

НДФЛ

За подаренную двоюродным братом квартиру придется платить НДФЛ

За подаренную недвижимость не надо платить НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками по Семейному кодексу. Двоюродный брат – это не близкий родственник.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

💰 Зарплату иностранным работникам надо платить только безналом

Выплата денег валютным резидентом (российской компанией) нерезиденту (сотруднику-иностранцу) в наличной форме не входит в перечень разрешенных валютных операций.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Устойчивое развитие бизнеса можно поставить под сомнение, если руководство на основе целей не составляет планы, а управленческий учёт заключается только в фиксировании фактических данных. И наоборот, планирование помогает находить резервы для роста компании, координировать все службы, чётко рассчитывать денежные потоки, поставки сырья и материалов.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Минстрой утвердил официальную стоимость 1 кв. м жилья на II квартал

Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства России установило показатели средней рыночной стоимости 1 квадратного метра общей площади жилого помещения по субъектам РФ на II квартал 2024 года.

МСП получили 500 млрд руб. поддержки в рамках льготных микрозаймов и поручительств

За 2023 год объем финансовой поддержки малого и среднего бизнеса в рамках Национальной гарантийной системы вырос: кредитов под поручительства — на 47%, льготных микрозаймов — на 3,4%.

МСП получили 500 млрд руб. поддержки в рамках льготных микрозаймов и поручительств

Означает ли запрос ИФНС документов у контрагентов предстоящую проверку?

Добрый день! ИФНС запросила документы у наших заказчиков (4 разных контрагента) по некоторым договорам с нашей организацией вне рамок налоговой проверки. Коллеги, кто сталкивался, означает ли это, что нам самим в скором времени следует ожидать проверку?

4
86

Песков: Telegram не будут блокировать

Дмитрий Песков посоветовал Павлу Дурову уделять больше внимания тому, что Telegram используют в том числе и террористы.

💥 Сегодня — последний день уплаты текущих налогов и за прошлый год без последствий

До 28 марта надо уплатить налоги за 2023 год, а также налоги за текущий период. Смотрите список, чтобы ничего не пропустить.

Интересные материалы

Для «профессиональных дропов» могут ввести свою уголовную ответственность

Начальник Управления организации надзорной деятельности Росфинмониторинга Александр Курьянов рассказал, что мошенники стали чаще вовлекать в свои схемы молодых людей в качестве «дропов» - подставных лиц.