На наши с вами вопросы отвечает Алексей Сорокин (Минфин России)
Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
По незарегистрированной спецтехнике транспортный налог платить не нужно
– У нас есть трактор, который мы используем только в пределах завода, за его территорию на дороги общего пользования он не выезжает. Нужно ли уплачивать транспортный налог? В ГИБДД мы его не регистрировали.
– В ГИБДД такую технику регистрировать не нужно. Регистрацию автотранспортных средств, тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляют органы Гостехнадзора. Об этом говорится в пункте 2 постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Но я так понимаю, трактор вы и в Гостехнадзоре не регистрировали?
– Да, не регистрировали.
– Тогда транспортный налог по нему платить не нужно. Объектом налогообложения признаются только зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства. Это следует из пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса.
КОММЕНТАРИЙ «УНП». При приобретении автотранспортных средств собственники обязаны его зарегистрировать в течение срока действия государственного регистрационного знака «Транзит» или в течение пяти суток после приобретения. Об этом говорится в пункте 3 постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938. Инспекторы на местах чаще всего считают, что даже по незарегистрированной технике надо платить транспортный налог. И среди судей нет единого мнения. Иногда они признают, что отсутствие регистрации не освобождает от уплаты транспортного налога (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.05.06 № КА-А41/4543-06). Но есть и другое мнение – поскольку незарегистрированное транспортное средство не допускается к участию в дорожном движении и не воздействует на состояние дорог общего пользования (на содержание которых идет транспортный налог), нет оснований для взимания транспортного налога (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.08 № А55-7555/07).
Налог на имущество по недвижимости рассчитывают до регистрации договора купли-продажи
– Мы продали в январе этого года одно из наших зданий. Акт приема-передачи подписан тоже в январе. В феврале мы передали документы на госрегистрацию. А 20 марта переход права собственности был зарегистрирован. До какого момента мы должны платить с этой недвижимости налог на имущество?
– До момента регистрации перехода права собственности на этот объект. То есть в вашем случае с апреля стоимость проданного здания не участвует в расчете налога на имущество.
– Но ведь начиная с января после того, как был подписан акт, этим зданием пользуется покупатель.
– Это ничего не значит, ведь для объектов недвижимости предусмотрен особый переход права собственности. И до момента государственной регистрации сделки здание продолжает быть вашей собственностью и числиться у вас в учете. Дело в том, что прочие поступления, в том числе от продажи основного средства, признаются в бухгалтерском учете в том порядке, который установлен для признания выручки, включая соблюдение условия о переходе права собственности от компании к покупателю. Это следует из пункта 16 ПБУ 9/99. Поэтому компания-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество, пока не признана выручка от его реализации в бухгалтерском учете. То есть до государственной регистрации перехода права собственности.
Снятый с регистрации автомобиль освобожден от транспортного налога, но не от налога на имущество
– У нашей компании есть легковой автомобиль, он побывал в серьезной аварии. Эксплуатировать его больше нельзя. Что предпринять, чтобы не платить по нему больше транспортный налог?
– Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Об этом говорится в статье 358 Налогового кодекса. Поэтому, чтобы не уплачивать транспортный налог, необходимо снять автомобиль с регистрации.
– А налог на имущество платить все равно придется?
– Да, налог на имущество по нему уплачивается в общеустановленном порядке, до того момента, пока вы не утилизируете автомобиль и не спишете его с баланса.
С момента перехода права собственности на проданное здание платить за аренду земли нет оснований
– Мы продали недвижимость. Новый собственник не торопится переоформлять договор аренды на землю. Получается, мы должны пока платить арендную плату или все же новый владелец?
– Арендную плату за землю, на которой расположено проданное здание, должен платить новый собственник. В момент перехода права собственности на купленную недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к покупателю переходит право на использование соответствующей части этого участка. Причем на тех же условиях и в том же объеме, что и у прежнего собственника. Об этом говорится в статье 35 Земельного кодекса. Кроме того, из статьи 552 Гражданского кодекса следует, что по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
– Как нам лучше сейчас поступить? Ведь договор аренды земли пока оформлен на нашу организацию.
– Нужно обратиться в администрацию с заявлением о расторжении договора аренды в связи с продажей объекта недвижимости.
Вопрос от редакции «УНП»
Михаил Наринов, эксперт «УНП»
– Согласно Налоговому кодексу, по участкам, на которых расположены объекты жилого фонда, установлена льготная ставка земельного налога – максимум 0,3 процента, на местах она может быть и меньше. Непонятно, вправе ли компании ее применять, если она владеет магазином, гаражом или офисом, расположенном в жилом доме?
– Если собственник дома один, например только компания и земельный участок отнесен к жилому фонду, то компания может применять льготную налоговую ставку земельного налога.
– А если это многоквартирный дом и собственников несколько?
– Тогда порядок другой. Собственнику нежилых помещений, которые находятся в жилом доме, принадлежит доля в праве на земельный участок. При этом льготную налоговую ставку нельзя применять в отношении доли в праве на участок, которая приходится на магазин, офис, гараж и тому подобные помещения. Аналогичные разъяснения Минфин России изложил в письме от 17.05.07 № 03-05-05-02/33 (оно доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 25.06.07 № СК-6-11/496@. – Примеч. ред.). Однако из этого правила есть исключение. Ставки земельного налога устанавливаются органами местной власти. Поэтому в местном нормативном акте может быть предусмотрена льготная ставка и для участков, на которых расположены нежилые помещения в жилых домах. Если нет, тогда налог надо платить по ставке, установленной для прочих земель.
Начать дискуссию