Столичные налоговики разрешили выставлять обособленным подразделениям счета-фактуры самостоятельно. Правда, при наличии нескольких условий.
Налоговый кодекс не разъясняет, как подразделению фирмы выписывать счет-фактуру, если оно самостоятельно участвует в расчетах. Московские налоговики объяснили, как это сделать, в письме от 2 сентября 2004 г. № 24-11/ 57126. В своем решении они ссылаются на свои прежние указания.
Подразделение должно составить счет-фактуру в соответствии со старым письмом МНС от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404. А там указано: изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей в типовой форме этого документа.
В случае если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются так:
– счета-фактуры на отгруженные товары, выполненные работы или услуги выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;
– нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;
– журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.
Помимо ссылки на старое письмо московские чиновники добавили следующее. При реализации товара подразделением в строке «2» счета-фактуры надо указать полное наименование головной фирмы, по строке «2а» – ее адрес и ИНН – в строке «2б». Единственное, что укажет на то, что фактический продавец – подразделение, это КПП. Этот код должен принадлежать ему.
Получается, что от своего имени выписывать счет-фактуру подразделение не имеет права. В письме указанно: в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса подразделения не являются плательщиками НДС. Стало быть, и действовать они могут только от лица своей головной фирмы.
Не указали чиновники, кто должен расписаться в документе. Главбух у фирмы, естественно, один. Так что если он находится далеко от филиала или представительства, подписать документ будет сложно. Получается, вроде и можно филиалу выдать счет-фактуру, но без подписей руководства не обойтись. Тут можно вспомнить недавнее письмо Минфина от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/ 127. В нем чиновники заметили, что счет-фактуру может подписывать не только руководитель с главбухом, но и другие сотрудники, «уполномоченные на то приказом». Поэтому свои подписи могут ставить руководитель и бухгалтер подразделения. Добавлять фразу «уполномоченное лицо» или другие разъясняющие надписи не надо.
Чиновники указали также, что в строке «3» нужно указать реального грузоотправителя. Так что в этом реквизите должно стоять название «обособленца».
Александр МИХАЙЛОВСКИЙ
Материал предоставлен журналом «Московский бухгалтер», №10 2004 г.
Комментарии