На предприятии имеется Основное средство «Система кондиционирования», ввод в эксплуатацию - 01.07.2001 г.
Балансовая стоимость - 7 796 970,67 руб.,
норма амортизации - 11,1 (108 м-в), амортизация в месяц – 72 121,98 руб.
С 2002 г. начисляется амортизация по налоговому учету.
Остаточная стоимость на 01.01.2002 г. – 7 364 244,67 руб., остат. к-во м-цев в эксплуатации (114 м-в), амортизация в месяц - 64 598,64 руб.
В апреле 2008 г. проведена модернизация ОС на сумму 9 753 341,58 руб. с увеличением срока использования ОС на 16 месяцев.
Остаточная стоимость на момент модернизации:
Бух. - 7 796 970,67- 5 914 002,36 (72 121,98 * 82 м-ца ) = 1 882 968,31 руб., ост. м-цы 26,1.
Налог.- 7 364 244,67 – 4 909 496,64 (64 598,64 * 76 м-цев) = 2 454 748,03, ост. м-цы 38.
Как произвести расчет амортизации в месяц после модернизации по бухгалтерскому и налоговому учету на примере этих цифр?
Обращаем внимание, что порядок начисления амортизации после завершения реконструкции (модернизации) в бухгалтерском учете отличается от порядка, установленного налоговым законодательством.
Бухгалтерский учет
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» нет особых правил, регламентирующих порядок начисления амортизации после завершения реконструкции (модернизации). Однако в п. 60 «Методических указаний по учету основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.) приведен следующий порядок начисления амортизации: исходя из остаточной стоимости объекта с учетом её увеличения в результате модернизации и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения) по формуле:
Первоначальная стоимость – Сумма начисленной амортизации до модернизации + Сумма модернизации
Оставшийся срок службы после модернизации
Оставшийся срок службы после модернизации = срок полезного использования ОС – срок фактического использования ОС + увеличение срока полезного использования ОС в результате модернизации
Такая формула логична и выгодна для налогоплательщика. При ее использовании первоначальная стоимость ОС (даже увеличенная после модернизации) будет полностью списана сразу после окончания срока его полезного использования. Ведь при расчете амортизации учитывается только оставшийся срок полезного использования.
Таким образом, в бухгалтерском учете организациям необходимо начислять амортизацию именно так, как это предписано Методическими указаниями по учету основных средств.
Следует также отметить, что основные средства, которые числятся на 1 января 2002 г. на балансе предприятия, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями гл.25 Налогового кодекса РФ, а для целей бухгалтерского учета - в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию (Письмо Министерства Финансов РФ от 24.01.2002г. №04-02-06/2/9).
Расчет:
1 882 968,31 + 9 753 341,58 = 276 396,91 (руб. /мес.)
26,1+16
Налоговый учет
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется, в том числе в случае модернизации.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Налоговые органы настаивают на том, что в налоговом учете нужно руководствоваться общими правилами, которые предписывают начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (Письмо ФНС России от 14.03.2005 г. № 02-1-07/23 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли по реконструируемым или модернизируемым объектам», Письмо Минфина РФ № 03-03-04/1/68 от 02.03.2006 г.).
Таким образом, в целях налогообложения прибыли амортизация по объекту определяется формулой:
Первоначальная стоимость ОС до модернизации + Сумма модернизации
Первоначальный срок полезного использования ОС до модернизации +
Увеличение срока полезного использования ОС в результате модернизации
Необходимо отметить, что в прежней редакции Федерального закона от 29.05.2002г. № 57-ФЗ было предусмотрено: «по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 НК РФ.
Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества».
Расчет:
В приведенном примере указано, что в налоговом учете срок в 114 мес. – это оставшийся срок полезного использования оборудования по состоянию на 1 января 2002 года. Учитывая, что в 2001 году оборудование использовалось 6 месяцев, то срок полезного использования, первоначально установленный в целях налогообложения согласно амортизационной группе, к которой относится оборудование, при постановке его на налоговый учет 1 января 2002 года должен составлять 120 мес.
Однако, как опять же указано в вопросе, ежемесячная сумма амортизации оборудования в налоговом учете (до модернизации) составляет 64598,64 руб., то есть рассчитана исходя из срока полезного использования в 114 мес. (7364244,67 руб. / 114 мес).
Поэтому, в расчете принимаем 114 мес. как первоначальный срок полезного использования оборудования по Классификатору, а не как оставшийся срок полезного использования этого оборудования с 1 января 2002 года. В противном случае, организация неправильно исчисляла все эти годы амортизацию в налоговом учете.
7 364 244,67 + 9 753 341,58 = 131 673,74 (руб. /мес.)
114 + 16
Начать дискуссию