Минфин России утвердил Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету. Они приведены как приложение к письму от 10 апреля 2009 г. № 02-06-07/1505.
Какой датой оформить операции
Инструкция по бюджетному учету утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н и вступила в силу в марте, но ее действие распространяется на все правоотношения с 1 января 2009 года. Поэтому учреждения должны исходящие остатки по «старым» счетам перенести на входящие остатки по счетам нового Плана счетов бюджетного учета по состоянию на 1 января текущего года. Из Методических указаний следует, что операции должны быть оформлены в межотчетный период. И хотя прямо в документе это понятие не расшифровано, учитывая практику аналогичного перехода на правила Инструкции № 25н, Инструкции № 70н, такой датой следует считать 31 декабря 2008 года. И дата отражения операций должна оставаться такой независимо от даты фактического перехода к применению Инструкции № 148н.
Правила переноса остатков
Формировать входящие остатки по новому Плану счетов бюджетного учета нужно с учетом определенных требований.
Составляя разряды счетов, учтите правила применения бюджетной классификации
Новый рабочий план счетов учреждения должен содержать номера счетов бюджетного учета, включающих коды бюджетной классификации РФ (с 1-го по 17-й разряд), применяемые в 2009 году. Они должны соответствовать кодам, утвержденным Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, а также законом (решением) о соответствующем бюджете.
При этом исходящие остатки по счетам с кодами, применяемыми в 2008 году, переносят на счета входящих остатков, содержащих коды бюджетной классификации РФ, применяемые в 2009 году, исходя из принципа сопоставимости кодов.
Правила оформления проводок
Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам выполняют с использованием счета 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Записи отражают в Справке (ф. 0504833). К ней нужно приложить таблицы соответствия кодов счетов учета и кодов бюджетной классификации РФ, используемых соответственно в 2008 и 2009 годах.
Переносим остатки на новые счета учета
Напомним, что Инструкцией № 148н изменены счета бюджетного учета (в частности, добавлен счет 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда», скорректирована нумерация следующих за ним счетов). Поэтому остатки нужно перенести с одних счетов на другие с учетом их сопоставимости. Например, по амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 года по прочим основным средствам:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Переведены исходящие остатки 2008 года | 104 07 000 «Амортизация прочих основных средств» | 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» |
| Сформированы входящие остатки 2009 года | 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» | 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств»; |
Также впервые положения Инструкции № 148н установили правила, согласно которым имущество казны следует учесть на отдельных счетах.
К примеру, если представить, что в бюджетном учреждении учтено оборудование, входящее в муниципальную казну, по которому частично начислена амортизация, то перенос остатков следует оформить так:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Переведены исходящие остатки 2008 года | 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» | 101 04 000 «Машины и оборудование» |
| Сформированы входящие остатки 2009 года по движимому имуществу казны | 108 02 000 «Движимое имущество в составе имущества казны» | 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» |
| Переведены исходящие остатки 2008 года по суммам амортизации оборудования, входящего в состав муниципальной казны | 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования» | 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» |
| Сформированы входящие остатки 2009 года по амортизации движимого имущества казны | 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» | 104 11 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны» |
По новым правилам первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале будет формироваться на новом счете 215 00 530 «Увеличение вложений в финансовые активы». Поэтому нужно отразить бухгалтерские записи по переносу остатков по суммам вложений в финансовые активы:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Переведены исходящие остатки 2008 года | 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» | 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» |
| Сформированы входящие остатки 2009 года | 215 00 530 «Увеличение вложений в финансовые активы» | 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» |
Обороты также придется корректировать
При переходе на новые положения Инструкции № 148н учреждениям необходимо привести в соответствие с ними сложившиеся с начала 2009 года обороты по счетам учета.
Методические указания определяют ряд операций, которые надо сформировать на основании Справки по отдельным группам активов в 2009 году. Рассмотрим эти группы:
— нематериальные активы и основные средства, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и библиотечного фонда, стоимостью свыше 1000 руб., но не более 3000 руб.;
— нематериальные активы и основные средства, за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и библиотечного фонда, стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб.;
— объекты библиотечных фондов стоимостью каждого не более 20 000 руб., за исключением периодических изданий;
— объекты библиотечных фондов стоимостью каждого более 20 000 руб., за исключением периодических изданий.
Уточним особенности операций по указанным объектам.
Операции по вводу в эксплуатацию «малоценных» объектов
Согласно новым правилам, нематериальные активы, основные средства первой группы нужно списывать с учета при вводе в эксплуатацию. По прежним правилам с учета списывали указанные объекты стоимостью до 1000 руб. (в том числе и в 2009 году) при передаче в эксплуатацию. Согласно Методическим указаниям, в момент такой операции названное имущество стоимостью свыше 1000 руб., но не более 3000 руб., следует списывать с бюджетного учета независимо от срока их принятия к бюджетному учету.
Получается, что в какой бы момент в 2009 году не был введен в эксплуатацию объект, эту операцию нужно отражать по новым нормам.
Однако до 17 марта 2009 года действовали правила бюджетного учета, установленные Инструкцией № 25н. Согласно им, на имущество названной ценовой категории при вводе в эксплуатацию начислялась амортизация в размере 100 процентов. Как аннулировать эту сумму в Методических указаниях, к сожалению, не указано. Считаем, что эту операцию следует оформить методом «красное сторно».
Пример 1. В учреждении на 1 января 2009 года на счете 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» числился стол стоимостью 2500 руб., приобретенный в 2008 году. Его передали в эксплуатацию 1 марта 2009 года. На новые правила бюджетного учета учреждение перешло 1 мая 2009 года.
Бухгалтер записал:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Март 2009 года | |||
| Передан в эксплуатацию стол | 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» | 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» | 2500 |
| Начислена амортизация (100% стоимости объекта) | 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 104 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации» | 2500 |
| Май 2009 года | |||
| Аннулирована ранее начисленная амортизация (методом «красное сторно») | 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 104 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации» | 2500 |
| Списана стоимость стола по новым правилам | 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» | 2500 |
Если же введены в эксплуатацию объекты после вступления в силу новых норм, то учет организовать проще — сторнировочные проводки в таком случае не понадобятся. В момент перехода на новые правила бюджетного учета достаточно сделать записи по списанию стоимости активов с учета.
Для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, но входящих в эту же ценовую категорию, Методические указания содержат отдельные правила учета.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, несколько изменив их.
Представим, что эта операция выполнена еще в 2008 году. В подобной ситуации бухгалтерские записи будут такими:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 2008 год | |||
| Передан в эксплуатацию стол | 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» | 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» | 2500 |
| Начислена амортизация (100% стоимости объекта) | 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 104 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации» | 2500 |
| Май 2009 года | |||
| Списана стоимость стола | 104 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации» | 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» | 2500 |
Операции по активам второй группы
Ввод в эксплуатацию в 2009 году таких нематериальных активов и основных средств независимо от срока их принятия к учету также нужно отразить согласно новым нормам. Амортизация начисляется теперь в размере 100 процентов балансовой стоимости на указанные активы стоимостью до 20 000 руб. (ранее — до 10 000 руб.) при вводе в эксплуатацию. Обратите внимание: по «старым» нормам амортизацию на эти основные средства и нематериальные активы следовало начислять линейным способом со следующего месяца после принятия к учету. И если актив учтен до 2009 года, но введен в эксплуатацию в текущем году, то амортизацию до этой операции надо исчислять так же.
По нематериальным активам и основным средствам (за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и библио-течного фонда) стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб., введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, надо доначислить амортизацию в 2009 году до 100 процентов их балансовой стоимости.
Бухгалтерские записи по учету библиотечного фонда
Амортизацию на объекты библиотечных фондов стоимостью каждого не более 20 000 руб. (за исключением периодических изданий), принятых к учету в 2009 году и до 1 января 2009 года, начисляют в размере 100 процентов балансовой стоимости. Операции отражают по общим правилам, преду-смотренным Инструкцией № 148н (аналогично записям, приведенным в примерах).
На объекты библиотечных фондов стоимостью более 20 000 руб. (за исключением периодики) амортизацию начисляют линейным способом. То есть ежемесячно из расчета 1/12 годовой суммы амортизации. При этом значение срока полезного использования принимают 15 лет. Такое правило нужно применять с января 2009 года.
Стоимость объектов библиотечного фонда — периодических изданий (журналов, газет) следует списать на дату перехода на новые правила, одновременно отразив их в количественном выражении за балансом.
Документальное оформление выполняйте по правилам
Все операции в 2009 году должны быть оформлены первичными документами и отражены в соответствующих регистрах согласно требованиям, установленным Инструкцией № 148н.
Однако при этом некоторые корректировки недопустимы.
Так, Методическими указаниями запрещено переоформ-лять и (или) исправлять сформированные до применения Инструкции № 148н первичные документы, отражающие хозяйственные операции с января 2009 года до даты вступления в силу Инструкции № 148н (то есть до 17 марта 2009 года).
Также не следует переоформлять листы кассовой книги, сформированные (подписанные, прошнурованные и пронумерованные) до внедрения положений Инструкции № 148н.
Начать дискуссию