Комбинированная схема выплаты зарплат

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ для применения регрессивной шкалы ЕСН должно соблюдаться следующее условие: На момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем календарном году, составляет сумму равную или больше 2500 руб. При этом при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. При определении условия для использования регрессивной шкалы принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете сумм ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет в связи с чем, следует руководствоваться Постановлением Госкомстата РФ от 4 августа 2003 г. N 72, в соответствии с которым: cредняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает: - среднесписочную численность работников; - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность работников показывается в целых единицах. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням. Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта). Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации. Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три. Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН включен в форму Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденную приказом МНС России от 01.02.2002г. №БГ-3-05/49. С месяца, следующего за месяцем, в котором право на применение регрессивной шкалы ставки ЕСН утрачено, расчет условия на право применения регрессивной шкалы не производится. В соответствии с Приказом МНС РФ от 24.04.2003г. №БГ-3-05/211 если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то Расчет производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате страховых взносов. В том, случае, если в расчете за какой-либо месяц отчетного периода налоговая база в среднем на одно физическое лицо, составит менее 2500 рублей, применение регрессивной шкалы до конца года не допускается. Расчет права на применение регрессивной шкалы ЕСН для приведенного штатного расписания:

Комбинированная схема выплаты зарплаты

с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст.346.13 организация может применять упрощенную систему налогообложения в случае, если в течение года доход организации превысит 15 млн. руб. Такое ограничение, а также тот факт, что организации на упрощенной системе налогообложения не являются плательщиками НДС (не могут выдавать счета-фактуры) и не могут иметь филилалов, не всегда позволяет перевести организацию на упрощенную систему налогообложения. Для налоговой экономии при выплате «белых зарплат» предлагается создать управляющую компанию, которой будут переданы полномочия единоличного исполнительного органа, а также в штат этой компании будет переведена часть работников, имеющие наибольшие заработные платы. В соответствии со ст.69 ФЗ «Об акционерных обществах», по решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии со ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (для управляющей компании на упрощенной системе налогообложения). Управляющая компания не будет являться плательщиком ЕСН, однако будет уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Штат управляющей компании и расчет страховых взносов в Пенсионный фонд. (сумма страховых взносов указана за один год).

Примечание: Схема с применением упрощенной системы может варьироваться, в частности, можно оставить на организации только генерального директора и сотрудников необходимых по лицензионным условиям, а остальных сотрудников перевести в органзацию, применяющую упрощенную систему налогообложения. Оргазнизация будет заключать с такой организацией договоры на бухгалтерское сопровождение, ведение документооборота, обслуживание склада, маркетинговые исследования. Следует отметить, что для отнесения платежей по таким договорам на расходы организации понадобится постоянное составление актов о выполнении соответствующих услуг. *Приведенная схема является теоретическим примером и целесообразность ее применения должна отдельно рассматриваться для каждого случая

Источник : «Коллегия юристов нефтегазового комплекса»