Рассмотрим вопросы, возникающие при ликвидации филиала.
Филиалы как структурные подразделения организации могут выделяться либо не выделяться на отдельный баланс.
В случае если филиал выделен на отдельный баланс, то расчеты с ним головная организация отражает на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
- 79-2 «Расчеты по текущим операциям».
В бухгалтерском учете головной организации должно быть дебетовое сальдо по счету 79, а в бухгалтерском учете филиала - кредитовое.
В случае если же филиал на отдельный баланс не выделен, операции, которые он ос уществляет, отражаются на отдельных субсчетах счетов учета производстве нных затрат ( 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произво дства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Ликвидация филиала выделенного на отдельный баланс
Филиал не является юридическим лицом, следовательно, ответственность по е го обязательствам несет головная организация. Поэтому требования, п редъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим л ицам, при ликвидации филиала не действуют.
В случае ликвидации юридического лица согласно положениям ГК РФ, должны быть уведомлены кредиторы организации. Но поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации не обязательно.
Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных докумен тах. Вносятся изменения и в учетную политику организации.
В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производ ства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других организаций, то есть ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головной организации. Однако до того как это произойдет, головной организации целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.
Пример
На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:
- 50 «Касса» -5 000 рублей;
- 51 «Расчетный счет» - 35 000 рублей;
- 55 «Специальные счета в банках» - 3 000 рублей
Также имеются кредитовые остатки по следующим счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 25 000 рублей;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 7 000 рублей;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15 000 рублей
Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере:
5 000 рублей + 35 000 рублей + 3 000 рублей = 43 000 рублей
Также у филиала имеется кредиторская задолженность в сумме:
25 000 рублей + 7 000 рублей + 15 000 рублей = 47 000 рублей
Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно. Поэтому в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.
Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на рас четный счет.
Отражение операций в бухгалтерском учете филиала:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
51 | 55 | 3 000 | Зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке |
50 | 51 | 10 000 | Получены наличные денежные средства для расчетов с уволенными работниками |
70 | 50 | 15 000 | Произведен расчет с увольняемыми работниками |
68 | 51 | 7 000 | Погашена задолженность по налогам перед бюджетом |
60 | 51 | 21 000 | Произведены частичные расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 4 000 рублей), головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.
После уведомления органа, осуществляющего государственную регист рацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существо вание.
Затем все имущество, ранее переданное филиалу головной организацией , а также имущество, которое было приобретено филиалом в про цессе его деятельности, передается головной организацией. При представ лении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складывают ся с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 «Внутри хозяйственные расчеты» будет нулевым.
При создании филиала объектом передачи являются, чаще всего:
- материально-производственные запасы;
- основные средства;
- прочие активы, ис пользуемые при осуществлении производственной или торговой деятельности.
В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: ос новные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сы рье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производст венных и непроизводственных целях. При завершении расчетов филиалом сальдо по субсчету «Расчеты по переданному имуществу» счета 79 в головной организации будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, а стоимость возвращаемого имущества будет другой.
Пример
При создании филиала головная организация передала ему следу ющее имущество:
- основные средства (первоначальная стоимость - 15 000 рублей, сумма амортизации –
3 000 рублей);
- материалы на сумму 5 000 рублей
В бухгалтерском учете сторон данные операции были отражены следующим образом.
Отражение операций в учете головной организации:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
79-1 | 01 | 15 000 | Списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу |
02 | 79-1 | 3 000 | Списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам |
79-1 | 10 | 5 000 | Списана стоимость материалов. |
Отражение операций в учете филиала:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
01 | 79-1 | 15 000 | Оприходованы основные средства, полученные от головной организации |
79-1 | 02 | 3 000 | Отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам |
10 | 79-1 | 5 000 | Оприходованы материалы |
Обратите внимание на то, что передача имущества филиалу не является р еализацией этого имущества, ведь право собственности на это о стается у головной организации.
В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 1000 рублей Материалы, ранее получен ные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на вкладах филиала имеется готовая продукция на сумму 7000 рублей
При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон сделаны следующие проводки.
В учете филиала:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
79-1 | 01 | 15 000 | Списана первоначальная стоимость основных средств |
02 | 79-1 | 5 000 (3 000+2 000) | Списана сумма начисленной амортизации |
79-1 | 40 | 7 000 | Передана готовая продукция |
В учете головной организации:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
01 | 79-1 | 15 000 | Отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала |
79-1 | 02 | 5 000 | Отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала |
40 | 79-1 | 7 000 | Отражена стоимость готовой продукции |
В итоге сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» равно нулю.
У филиала сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» пред ставляет собой сложную величину. Она складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или обра зовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов - кредиторской задолженности и прибыли.
Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспе чить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать де бетовый и кредитовый остатки по данному счету.
Пример
Предположим, что на момент ликвидации филиала в его бухгалтерском балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:
50 «Касса» - 3 000 рублей;
51 «Расчетный счет» - 7 000 рублей;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 15 000 рублей
Кредитовые остатки по счетам:
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 20 000 рублей;
99 «Прибыли и убытки» – 10 000 рублей
89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - 3 000 рублей
После ликвидации филиала в бухгалтерском учете сторон производятся следующие записи:
В учете филиала:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
99 | 79-2 | 10 000 | Списана сумма прибыли, подлежащая перечислению головной организации |
51 | 50 | 3 000 | Сданы на расчетный счет денежные средства из кассы филиала |
79-2 | 51 | 10 000 | Перечислены с расчетного счета денежные средства кредитору |
79-2 | 62 | 15 000 | Списана сумма дебиторской задолженности |
В учете головной организации:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
79-2 | 99 | 10 000 | Отражена сумма прибыли, полученная от филиала |
51 | 79-2 | 10 000 | Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от филиала |
62 | 79-2 | 15 000 | Отражена сумма дебиторской задолженности |
Когда текущие операции между филиалом и головной организацией завершены, следует открыть еще один субсчет к счету 79 «Расчеты при ликвидации филиала», на который нужно предварительно собрать оставшиеся в бухгалтерском учете филиала суммы пассивов (резервов и кредиторской задолженности).
В бухгалтерском учете сторон данная операция отражается следующим образом.
В учете филиала:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
96 | 79-2 | 3 000 | Списана сумма резервов, созданных филиалом |
76 | 79-2 | 10 000 | Списана сумма кредиторской задолженности |
В учете головной организации:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
79-2 | 96 | 3 000 | Отражена сумма резервов, созданных филиалом |
79-2 | 76 | 10 000 | Отражена сумма кредиторской задолженности |
Начать дискуссию