Таблица сравения отражения операций с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденное Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. N 26 н (ПБУ 6/01), п. 4.

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

НК РФ, гл. 25, п.1 ст. 257

Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признаются имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

НК РФ, гл. 25, п.1 ст. 256

2.1 Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Сформирована с учетом требований ПБУ 6/01, ПБУ 6/97, действовавшим на момент принятия к учету обЪекта основных средств. В случае проведения предприятием переоценки основных средств, восстановительная стоимость определяется с учетом всех переоценок.

Вступление в силу главы 25 НК РФ не повлекло за собой изменений первоначальной стоимости обЪектов основных средств в бухгалтерском учете.

Письмо Минфина РФ от 29.08.2002 г. N 04-05-06/34,

Письмо МНС РФ от 06.09.2002 г. N ШС-6-21/1377

Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой накопленной амортизации, на основании данных бухгалтерского учета.

п. 1 ст. 322 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ.

2.2 Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

Аналогично п. 2.1.

Для целей налогового учета основные средства первоначальной стоимостью до 10.000,00 не признаются амортизируемым имуществом и их остаточная стоимость подлежит включению в состав расходов при формировании базы переходного периода

п. 1 ст. 256 НК РФ

2.3 Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Формирование первоначальной стоимости обЪекта основных средств в бухгалтерском учете осуществляется исходя из фактических затрат на его приобретение, в частности:

П. 8 ПБУ 6/01

Не все затраты, приведенные в ПБУ, формируют первоначальную стоимость обЪектов основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, в налоговом учете:

Ст. 257 НК РФ

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

1. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

2. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

3. таможенные пошлины;

3. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением обЪекта основных средств;

4. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен обЪект основных средств;

5. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

6. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

6. включаются в состав прочих расходов

П.п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ

7. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на обЪект основных средств;

7. включаются в состав прочих расходов

П.п. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ

8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением обЪекта основных средств. В частности, начисленные до принятия обЪекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого обЪекта;

8. проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов

П.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ

9. фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

9. положительные и отрицательные суммовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов

П.п. 11.1 п. 1 ст. 250 НК РФ,

П.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ

2.4 Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

Аналогично п. 2.3.

Не являются амортизируемым имуществом, их стоимость подлежит включению в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию

П. 1 ст. 256 НК РФ

2.5 Полученных безвозмездно после 01.01.2002 г.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

П. 10 ПБУ 6/01

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

П. 1 ст. 257,

п. 8 ст. 250 НК РФ

2.6 Являющихся предметами лизинга, учитываемыми на балансе лизингополучателя

Принимаются к бухгалтерскому учету по полной стоимости, предусмотренной договором (т.е. с учетом как затрат лизингодателя на приобретение обЪекта, так и с учетом его вознаграждения).

Базой для начисления амортизации является сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

П. 1 ст. 257 НК РФ

3.1 Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Производится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке обЪекта на учет и выбранного организацией для группы однородных обЪектов способа начисления амортизации.

Письмо Минфина РФ от 29.08.2002 г. N 04-05-06/34

Начисляется исходя из остаточной стоимости (см. п. 2.1) соответственно, путем применения линейного либо нелинейного метода амортизации

п. 1 ст. 322 НК РФ

3.2 Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

Аналогично п. 3.1.

В налоговом учете не начисляется (поскольку такие основные средства не являются обЪектами амортизируемого имущества).

П. 1 ст. 256 НК РФ

3.3 Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Начисляется с применением одного из следующих способов:

• ћ линейный способ;
• ћ способ уменьшаемого остатка;
• ћ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• ћ способ списания стоимости пропорционально обЪему продукции (работ).

При применении линейного способа для определения срока полезного использования предприятие может использовать классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 " О классификации обЪектов, включаемых в амортизационные группы".

Начисление амортизационных отчислений по обЪекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого обЪекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого обЪекта либо списания этого обЪекта с бухгалтерского учета.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных обЪектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования обЪектов, входящих в эту группу.

П. 18 ПБУ 6/01

Начисляется с применением линейного либо нелинейного методов начисления амортизации исходя из стоимости, сформированной по правилам главы 25 НК РФ, и срока полезного использования обЪекта.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию обЪекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 " О классификации обЪектов, включаемых в амортизационные группы".

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих обЪектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

Начисление амортизации по обЪекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот обЪект был введен в эксплуатацию.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по обЪекту амортизируемого имущества.

Ст. 259 НК РФ

3.4 Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

• ћ Аналогично п. 3. 3
• ћ Предприятием в учетной политике может быть закреплен метод, согласно которому предметы стоимостью до 10.000,00 руб. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

П. 18 ПБУ 6/01

Подлежат включению в состав текущих расходов в момент их ввода в эксплуатацию.

П. 1 ст. 256 НК РФ

4. Переоценка основных средств, проводимая организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)

по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации

или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам

4.1 Проведенная с момента принятия обЪекта к учету по 01.01.2001 г. (включая переоценку на 01.01.2001 г.)

В полном обЪеме учитывается при формировании стоимости основных средств в бухгалтерском учете, при этом:

• ћ Сумма дооценки обЪекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки обЪекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
• ћ Сумма уценки обЪекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки обЪекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого обЪекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки обЪекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

П. 15 ПБУ 6/01

В полном обЪеме учитывается при формировании остаточной стоимости основных средств (базы для начисления амортизации) по состоянию на 1 января 2002 года.

п. 1 ст. 322 НК РФ

4.2 Проведенная организацией по состоянию на 01.01.2002 г.

Аналогично п. 4.1

Принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих обЪектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения.

В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

п. 1 ст. 322 НК РФ

4.3 Проводимая организацией в соответствии с нормами ПБУ 6/01 в последующие периоды

Аналогично п. 4.1

При проведении в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости обЪектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

п. 1 ст. 322 НК РФ

5. Выбытие основных средств

Стоимость обЪекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие обЪекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание обЪекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета обЪектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания обЪектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

П. 29, п. 30, п. 31 ПБУ 6/01

Если списание обЪекта основных средств производится в результате его реализации, то выручка от реализации отражается в налоговом учете в соответствии с нормами ст. 249 НК РФ . Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные обЪекты амортизируемого имущества, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в следующем порядке:

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Если списание обЪекта производится по иным основаниям, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов.

Ст. 323 НК РФ

П.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ