Статья 220 Трудового кодекса РФ определила, что в случае причинения вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей возмещение ему выплачивают на основании федерального закона.
В настоящее время такие выплаты регулирует Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», который обязателен для всех организаций без исключения.
Помимо обязательных выплат предприятия вправе предусмотреть и другие компенсации или выплаты в большем объеме. Такие гарантии могут быть закреплены отраслевым тарифным соглашением. Если предприятие присоединилось к нему, то оно обязано выплачивать работникам повышенное обеспечение.
Лучше всего данное правило закрепить в коллективном договоре, хотя законодательством это не установлено.
На основании статьи 8 Закона № 125-ФЗ установлены следующие виды выплат работникам за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
– пособие по временной нетрудоспособности, которое выплачивают предприятия-работодатели до выздоровления работника или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка;
– единовременная страховая выплата;
– ежемесячная страховая выплата;
– оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией.
Налогообложение выплат
Все выплаты работнику при несчастном случае на производстве выплачивают из средств социального страхования. Следовательно, при выплатах в установленных пределах собственных расходов у предприятия не будет.
В тех случаях, когда предприятие на основании коллективного договора производит дополнительные выплаты работнику в возмещение ущерба здоровью, возникает вопрос о возможности учесть их при исчислении налога на прибыль.
Общее правило гласит, что в расходы можно включить любые начисления работникам, связанные с их содержанием, если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
Следовательно, при соблюдении указанного условия выплаты в возмещение ущерба можно включить в расходы на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Не возражают против такого подхода и финансисты (см., например, письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-
03-06/2/169 и от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/504).
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не уплачивается НДФЛ с сумм государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. В данном случае не имеет значения, по какой причине наступила временная нетрудоспособность. Об этом сказано и в письме Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/370.
Отметим, что ни единовременную, ни ежемесячную страховые выплаты, предусмотренные Законом № 125-ФЗ, предприятия работникам не выплачивают. Это делают непосредственно органы ФСС России. Поэтому сами предприятия с этих сумм никакие налоги не удерживают. А вот иные выплаты в возмещение ущерба здоровью, которые установлены коллективными договорами, должны облагаться НДФЛ на общих основаниях. Ведь они уже не признаются государственными пособиями. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-04-06-01/166.
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №4, ноябрь 2009 г.
Начать дискуссию