Бюджетный учет

В учреждении трудятся инвалиды

В своем письме от 16 сентября 2009 г. № ШС-22-3/717@ ФНС России напомнила о том, как следует отчитаться по уплаченным за 2009 год суммам ЕСН и взносам в ПФР. Так, годовую декларацию по данным платежам нужно подать не позднее 30 марта 2010 года. Отметим, что, если в учреждении трудятся инвалиды, расчет налога усложняется.
862 4

Порядок применения льготы

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ, если учреждение использует труд инвалидов, то оно может воспользоваться следующей льготой — не начислять ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Данная льгота распространяется как на выплаты, начисленные в соответствии с трудовым договором, так и гражданско-правовым и авторским договором.

Нередко возникают случаи, когда в течение налогового периода работник получает или с него снимается инвалидность. В такой ситуации необходимо учитывать, что право применения данной льготы возникает с 1-го числа месяца, в котором работник был признан инвалидом. При потере статуса инвалида право применения льготы пропадает с 1-го числа месяца, в котором была утрачена инвалидность (см. письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-05-02-04/33).

Отметим, что налоговые льготы учреждение применяет только в отношении начисленных им выплат. Это значит, что если в течение налогового периода работник-инвалид перешел на работу из одного учреждения в другое, то для определения единого социального налога с учетом льготы выплаты на предыдущем месте работы не учитываются.

Применение регрессивной ставки

Если в течение налогового периода доход работника-инвалида превышает значение 280 000 руб., возникает необходимость применения регрессивных ставок единого социального налога. При применении регресса из базы льготная сумма не исключается, и налог рассчитывается аналогично, как и для остальных работников (см. постановление ФАС Уральского округа от 20 июня 2005 г. № Ф09-2533/05-С2, письмо Минфина России от 28 июня 2004 г. № 03-04-04/81).


Такой вывод соответствует нормам налогового законодательства. Ведь в пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением перечисленных в статье 238 Налогового кодекса РФ. А льгота для работников-инвалидов предусмотрена статьей 239 главного налогового документа.

Документы, необходимые для подтверждения льготы

Для правомерности применения льготы необходимо иметь документальное подтверждение наличия у физического лица инвалидности. А именно копию справки, выданную учреждением медико-социальной экспертизы и заверенную в установленном законодательством порядке.

Кроме того, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию совместно с налоговой декларацией (расчетом) по ЕСН список инвалидов, в котором указываются номера и даты выдачи этих справок, подтверждающих факт установления инвалидности на каждого инвалида.

Имейте в виду, копии справок, а также трудовых договоров, формы учета по труду, расчетно-платежные ведомости могут быть запрошены у учреждения налоговым органом при проведении камеральных и выездных проверок по вопросам, связанным с начислением и уплатой единого соцналога.

Алгоритм расчета налога

Итак, для расчета суммы ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, бухгалтер учреждения, использующего труд инвалидов, выполняет следующие действия.

1. Определяет величину налоговой базы. Это сумма выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физического лица, определяемая нарастающим итогом с начала налогового периода.


2. Рассчитывает сумму начисленных платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС исходя из величины налоговой базы и ставок налога.

3. Вычисляет величину налогового вычета в части ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

4. Определяет размер платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.

5. Рассчитывает сумму начисленных платежей, подлежащих уплате в бюджет с учетом льготы и налогового вычета, в части уплаты налога в федеральный бюджет.

А как быть, если работник представил документы, подтверждающие инвалидность несвоевременно? В таком случае следует сделать пересчет.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример. Работник бюджетного учреждения Петров И.П. является инвалидом II группы с 5 сентября 2009 года. Соответствующие документы он представил только в конце года.

В течение года Петров И.П. получал:

— ежемесячную зарплату — 25 000 руб. (за все месяцы кроме августа);
— отпускные — 28 000 руб. за август 2009 года.

Рассчитаем сумму налога за год с выплат, начисленных данному работнику.
1. Налоговая база за налоговый период составит:

25 000 руб/мес. х 11 мес. + 28 000 руб. = 303 000 руб.

2. Сумма исчисленных платежей за год рассчитывается следующим образом (без учета льготы):
Наименование фондаСумма
Федеральный бюджет57 817 руб.
(56 000 руб. + (303 000 руб. – 280 000 руб.) х 7,9%)
ФСС России8350 руб.
(8120 руб. + (303 000 руб. – 280 000 руб.) х 1%)
ФФОМС3218 руб.
(3080 руб. + (303 000 руб. – 280 000 руб.) х 0,6%)
ТФОМС5715 руб.
(5600 руб. + (303 000 руб. – 280 000 руб.) х 0,5%)

3. Величина налогового вычета в федеральный бюджет определяется как сумма платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и равна:


39 200 руб. + (303 000 руб. – 280 000 руб.) х 5,5% = 40 465 руб.

4. При наличии подтверждающих документов бухгалтер определит размер платежей, освобожденных от уплаты единого социального налога в соответствии с льготой. Здесь важно обратить внимание на несколько моментов.

Во-первых, поскольку инвалидность получена 5 сентября, значит, льгота будет применяться к выплатам с 1 сентября 2009 года. Общая сумма выплат с сентября по декабрь составила 100 000 руб. (25 000 руб/мес. х 4 мес.).

Во-вторых, для определения льготируемой суммы ЕСН по всем фондам необходимо сумму льготы умножить на ставку ЕСН в доле каждого фонда. Однако алгоритм расчета льготируемой суммы в федеральный бюджет будет отличаться. Это обусловлено тем, что льгота в размере 100 000 руб. учитывается только для расчета ЕСН, а не страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (см. письма УФНС России по г. Москве от 30 октября 2008 г. № 21-11/101993@, Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/73). Расчет суммы льготы по фондам приведем в таблице:
Наименование
фонда
Сумма
Федеральный бюджет6000 руб.
(100 000 руб. х 20% – 100 000 х 14%)
ФСС России2900 руб.
(100 000 руб. х 2,9%)
ФФОМС1100 руб.
(100 000 руб. х 1,1%)
ТФОМС2000 руб.
(100 000 руб. х 2%)

5. Теперь рассчитаем окончательный размер исчисленного налога за год с учетом льготы и налогового вычета (в части уплаты налога в федеральный бюджет):

Наименование
фонда
Сумма
Федеральный бюджет11 352 руб.
(57 817 – 40 465 – 6000)
ФСС России5450 руб.
(8350 – 2900)
ФФОМС
2118 руб.
(3218 – 1100)
ТФОМС
3715 руб.
(5715 – 2000)

Общая сумма единого социального налога за 2009 год с выплат, начисленных Петрову И.П., составит 22 635 руб. (11 352 + 5450 + + 2118 + 3715).

Учет налоговых санкций по ЕСН в 2010 году

В связи с вступлением в силу федеральных законов от 24 июля 2008 г. № 212-ФЗ и № 213-ФЗ, которыми ЕСН заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды, поменялась система администрирования данного вида платежей. Теперь они не относятся к налоговым.


Однако вполне вероятно, что в ходе проверки полноты и правильности исчисления и уплаты учреждением единого социального налога в 2009 году будут выявлены налоговые нарушения. А значит, учреждению уже в этом году придется доплатить суммы налога, а также перечислить соответствующие финансовые санкции.

В этих условиях может возникнуть вопрос: куда и в каком порядке подлежит перечислению выявленная сумма нарушения в связи с отменой уплаты ЕСН?

Анализ действующих норм

Чтобы ответить на поставленный вопрос, обратимся к нормам Закона № 213-ФЗ. Так, в статье 39 специально оговорено, что взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам во внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2010 года, осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года).

А в статье 38 Закона № 213-ФЗ сказано следующее. Права и обязанности участников отношений по поводу исчисления и уплаты ЕСН за налоговые периоды до 1 января 2010 года также регулируются Налоговым кодексом РФ с учетом утратившей силу главы 24 «Единый социальный налог».

Как поступить на практике

В случае доначисления налога суммы подлежат перечислению в бюджет в том же порядке и по тем же кодам бюджетной классификации, что и в 2009 году (с отнесением расходов на подстатью 213).

Напомним, что расходы бюджетов бюджетной системы РФ по уплате ЕСН по договорам гражданско-правового характера подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, по которым отражаются расходы за оплату услуг по соответствующим договорам. То есть в случае, если недоплата налога выявлена по указанным договорам, дебетоваться будет счет бюджетного учета, на котором формируется себестоимость соответствующего вида работ или услуг.


Что касается оплаты штрафов и пеней, то в соответствии с Методическими рекомендациями по применению Классификации операций сектора государственного управления, доведенными письмом Минфина России от 21 июля 2009 г. № 02-05-10/2931, их следует учитывать по статье 290 (рекомендуется вводить дополнительный код 290.1). Таким образом, при начислении штрафов нужно дебетовать счет 401 01 290 «Прочие расходы».

Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №1, январь 2010 г.


Начать дискуссию

НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

71
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
65
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).

Пятое Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку

Учитывай то, что люди делают, а не только то, что говорят, ибо деяниями выявляется ложь.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете

Обеспечение исполнения обязательств — частое условие получения займов, поставки товаров (работ, услуг) и участия в госзакупках, когда банк гарантирует исполнение обязательств одной стороной сделки перед другой. За свои услуги банк взимает плату, отражение в учете которой зависит от предмета обеспеченной сделки.

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете
Банки

9 тысяч клиентов банка «Киви» получили страховое возмещение от Агентства по страхованию вкладов

Около 20 000 вкладчиков банка «Киви» должны получить свои средства после отзыва лицензии у кредитной организации. АСВ выплатила уже 85% страховой ответственности.

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

9 ключевых правил оформления статьи. Как оформить статью, чтобы ее дочитали

Контент — инструмент для получения заявок на юридические услуги. Однако он не будет работать, если статья неправильно оформлена и ее сложно воспринимать. Как создавать тексты не только полезные по содержанию, но и читабельные? Делюсь основными правилами.

1
11

Не открывайте бизнес с нуля. Купите готовый

❗️Покупая готовый бизнес, вы минимизируете риски потери денег и времени. Покупая готовый бизнес, вы приобретаете платформу, которая генерирует деньги уже с 1 дня, + вы можете внедрить множество полезных фишек, тем самым увеличить прибыль и капитализацию бизнеса.

🚖 У работодателей будет новая обязанность. Возможно придется оплачивать сотрудникам такси + опрос

Оплату такси в ночное время могут признать производственной необходимостью, поскольку сотрудники не могут пользоваться общественным транспортом.

2
269

Узнай звезду! Бухгалтер, оторвись от работы, перегрузи мозги

Время послеобеденного отдыха! Давайте на 10 минут дадим себе отдохнуть и поиграем. Перезагрузка тоже важна.

Создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина, Клерк
255

Мошенники выдают себя за сотрудников ФНС и требуют прислать налоговые декларации

Сотрудники ФНС не рассылают электронные сообщения о задолженности и не требуют оплатить ее онлайн. Такие схемы применяют только мошенники. Декларации физлица и компании должны подавать самостоятельно.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

В статье даем пошаговую инструкцию по регистрации кабинета в ЕГИСЗ и подсистемах ФРМР и ФРМО для медорганизаций.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

«Тинькофф» стал оператором по выпуску цифровых финансовых активов

Теперь банк «Тинькофф» может обеспечивать заключение сделок с ЦФА по купле-продаже активов, их обмену и другим операциям.

Интересные материалы

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?

Раннее я указал, что только найдя ключевую разовую проблему низкой производительности интеллектуального труда, мы сможем разработать действенный способ по её преодолению.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?
55