Основные средства

Ремонтируем оборудование. Налоговый учет

Производственное оборудование периодически нуждается в ремонте. Причем поддерживать в исправном состоянии приходится не только собственные, но и арендованные объекты основных средств. Расходы на ремонт имущества, которое принадлежит предприятию, в налоговом учете можно списать за счет резерва. А вот в отношении арендованных активов так поступить нельзя.
2,8 тыс. 120
Производственное оборудование периодически нуждается в ремонте. Причем поддерживать в исправном состоянии приходится не только собственные, но и арендованные объекты основных средств. Расходы на ремонт имущества, которое принадлежит предприятию, в налоговом учете можно списать за счет резерва. А вот в отношении арендованных активов так поступить нельзя (Письмо Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/159). Есть и другие особенности, о которых следует знать...
Ремонт собственных объектов основных средств
В этом случае порядок налогового учета затрат на ремонт зависит от того, создает предприятие резерв расходов на ремонт или нет.

СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО
Обратимся к пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Здесь сказано, что затраты на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы. Они признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были понесены (в размере фактических затрат).

РЕКОНСТРУКЦИЯ – НЕ РЕМОНТ!

На практике следует различать расходы на ремонт оборудования и его реконструкцию, поскольку затраты на реконструкцию признаются в налоговом учете иначе.

Реконструкция (а также достройка, модернизация, дооборудование) объектов отнесена к работам, в результате которых имущество приобретает новые или дополнительные свойства и качества (увеличение производственных мощностей, площади, пропускной способности и т. п.).

Таким образом, работы по реконструкции (достройке, модернизации) оборудования можно рассматривать как его улучшение.

В результате же ремонта свойства и качества объекта остаются неизменными. Ремонт (как текущий, так и капитальный) проводят лишь с одной целью – заменить поврежденные или изношенные конструктивные элементы и системы.

В письме Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29 специалисты главного финансового ведомства отметили, что при разграничении модернизации (реконструкции) и ремонта объектов основных средств определяющее значение имеет характер выполненных работ. Иначе говоря, следует оценить, привели ли такие работы к изменению назначения оборудования или приобретению им новых качеств. 

При этом стоимость работ значения не имеет. Например, расходы на капитальный ремонт старого изношенного оборудования могут превышать даже стоимость самого имущества.

ЕСЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ ФОРМИРУЕТ РЕЗЕРВ
Организации, применяющие метод начисления, могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Такое право им предоставляет пункт 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Порядок формирования и использования резерва установлен статьей 324 Налогового кодекса РФ. (Решение о создании резерва следует закрепить в учетной политике для целей налогового учета)

Обратите внимание на следующий момент. В рассматриваемой ситуации в состав налоговых расходов включаются именно отчисления в резерв. Их относят на затраты равномерно в течение всего календарного года – ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от того, что считается отчетным периодом по налогу на прибыль).

Годовую сумму отчислений в резерв рассчитывают, умножив совокупную стоимость основных средств на норматив отчислений в резерв (в процентах).

Совокупная стоимость основных средств – это сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых объектов, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало текущего налогового периода.

Норматив отчислений предприятие устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике. При этом следует помнить об одном ограничении. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Таким образом, если планируемая сумма больше средних расходов на ремонт, то норматив определяется исходя из средних расходов. А если меньше, то исходя из планируемых затрат.

ПРИМЕР 1
Металлургический завод создал резерв расходов на ремонт основных средств в 2010 году.

Изначально на ремонт планировали потратить за год 600 000 руб.

Фактические расходы предприятия на ремонт за предыдущие три года составили в сумме 1 500 000 руб., в том числе:
– за 2009 год – 600 000 руб.;
– за 2008 год – 400 000 руб.;
– за 2007 год – 500 000 руб.

Средняя сумма расходов на ремонт за предыдущие три года равна 500 000 руб. (1 500 000 руб. : 3 года).

Получается, что планируемая сумма расходов на ремонт превысила среднюю сумму расходов (600 000 руб. > 500 000 руб.). Поэтому предельная годовая величина резерва будет равна 500 000 руб.

По состоянию на 1 января 2010 года на балансе завода числились основные средства, совокупная стоимость которых составляет 5 000 000 руб.

Значит, максимально возможный норматив отчислений в резерв составит 10 процентов (500 000 руб. : 5 000 000 руб. x 100). Эта величина была указана в учетной политике организации на 2010 год для целей налогообложения.

Отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и т. д.

Ежеквартальная сумма отчислений в резерв такова:
5 000 000 руб. x 10% : 4 кв. = 125 000 руб.

Таким образом, в составе налоговых расходов за полугодие 2010 года бухгалтер завода вправе учесть следующую сумму:
125 000 руб. x 2 кв. = 250 000 руб.

Все фактические расходы на ремонт, понесенные в текущем году (стоимость запчастей и расходных материалов; суммы оплаты труда специалистов, привлеченных к ремонтным работам; стоимость работ, выполненных сторонними организациями, и др.), относят на использование резерва. Включать их непосредственно в состав налоговых затрат нельзя (поскольку в налоговом учете в данном случае признаются суммы, направленные на создание резерва).

Результат использования резерва определяют в конце года. При этом возможно три варианта:
– сумма фактических затрат на ремонт превысила сумму резерва (перерасход резерва);
– сумма фактических затрат на ремонт оказалась меньше суммы резерва (резерв недоиспользован);
– сумма фактических затрат на ремонт равна сумме резерва (резерв полностью использован в календарном году).

В случае перерасхода резерва разницу между фактическими затратами и суммой использованного резерва включают в состав прочих расходов. Датой признания таких расходов будет последний день календарного года.

Если по итогам года резерв будет недоиспользован, то разницу между суммой резерва и фактическими затратами включают в состав внереализационных доходов (подп. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Дата признания таких доходов – последний день календарного года. Переносить неиспользованный остаток резерва на следующий год нельзя.

Если же резерв полностью использован, дополнительных доходов или расходов в налоговом учете не возникает.

ОСОБЕННОСТИ СЛОЖНОГО И ДОРОГОГО КАПРЕМОНТА
Предельный размер отчислений в резерв вполне может быть увеличен.

Это произойдет, если предприятие (помимо обычного ремонта) планирует проведение особо сложного и дорогого ремонта и накапливает средства для этого в течение более одного налогового периода.

В этом случае определяют размер годовых отчислений на дорогостоящий капремонт (разделив сумму плановых затрат на количество лет, в течение которых организация собирается накапливать средства). Рассчитанная таким образом сумма и увеличивает годовой резерв.

Однако заметьте: поступить так можно лишь при условии, что в предыдущих налоговых периодах (три года) особо сложный и дорогой ремонт не проводился.

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что в составе основных средств завода числится объект, по которому следует проводить дорогостоящий капитальный ремонт каждые пять лет. Планируемая сумма расходов на него (согласно смете) составляет 1 250 000 руб. Поэтому ежегодно организация вправе дополнительно отчислять в резерв по 250 000 руб. (1 250 000 руб. : 5 лет).

В этом случае максимально возможный норматив отчислений в резерв расходов на ремонт составит:
(500 000 руб. + 250 000 руб.) : 5 000 000 руб. x 100 = 15%.

Ежеквартальная сумма отчислений в резерв такова:
5 000 000 руб. x 15% : 4 кв. = 187 500 руб.

Соответственно, в составе налоговых расходов за полугодие 2010 года бухгалтер завода вправе учесть следующую сумму:
187 500 руб. x 2 кв. = 375 000 руб.

Обратите внимание: в отличие от отчислений на обычный ремонт зарезервированная сумма на сложный ремонт, не использованная в течение года, не включается во внереализационные доходы. Она переносится на следующий год.

Правда, при условии, что сложный и дорогой ремонт еще не проведен (не закончен). В год окончания дорогостоящего капитального ремонта результат использования резерва определяют в порядке, аналогичном применяемому при обычном ремонте.

Ремонт арендованного имущества
Арендовав оборудование, предприятие обязано поддерживать его в исправном состоянии и проводить текущий ремонт (если договором не установлено иное). Таково требование пункта 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ. На практике часто бывает, что объект нуждается и в капитальном ремонте.

По общему правилу капитальный ремонт арендованного имущества – обязанность арендодателя (п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Тем не менее арендатор может провести такой ремонт, если:
– это прямо предусмотрено договором;
– арендодатель, который должен проводить капремонт, уклоняется от своих обязательств (в этом случае компания вправе взыскать с собственника стоимость ремонта или зачесть его в счет арендной платы).

СОБСТВЕННИК НЕ КОМПЕНСИРУЕТ РАСХОДЫ
Затраты на ремонт арендованных объектов (также как и на ремонт собственных) признаются в налоговом учете в составе прочих расходов – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были понесены, в полном объеме. Основание – пункт 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Однако данная норма применяется лишь при условии, что согласно договору арендодатель не возмещает арендатору потраченные средства.

Дополнительно отметим и такой момент.

Если предприятие создает резерв расходов на ремонт основных средств, то списать за счет этого резерва можно только затраты на ремонт собственных активов.

Что касается стоимости ремонта арендованного оборудования, то она относится на текущие затраты отчетного периода (то есть использовать резерв для ремонта таких объектов нельзя). Дело в том, что расчет отчислений в резерв расходов на ремонт делают исходя из первоначальной стоимости только собственного амортизируемого имущества.

А вот стоимость арендованных объектов при этом не учитывается. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/159.

ЕСЛИ АРЕНДОДАТЕЛЬ ВОЗМЕЩАЕТ ЗАТРАТЫ
В случае если собственник компенсирует предприятию стоимость ремонта, арендатор не вправе учесть потраченные суммы в составе расходов на ремонт. Это прямо следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Однако сумму компенсации организация должна включить в доходы в качестве выручки от реализации (письмо Минфина России от 25 января 2010 г. № 03-03-06/1/19).

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

– Организация провела текущий ремонт арендованного оборудования. Согласно договору арендодатель возмещает стоимость ремонтных работ. При этом пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ предусмотрена такая норма: арендаторы учитывают стоимость ремонта арендованных объектов в составе налоговых расходов только в том случае, если собственник не компенсирует указанные затраты. Означает ли это, что в данной ситуации арендатор не вправе признать расходы на ремонт в налоговом учете?
– Нет, не означает.

Действительно, из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ следует, что положения данной статьи не применяются к расходам на ремонт арендованного имущества, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем предусмотрено их возмещение. Но это не значит, что соответствующие затраты в налоговом учете нельзя принять вовсе.

В этом случае в налоговом (и бухгалтерском) учете арендатора данная операция отражается как реализация выполненных работ. Соответственно, сумма компенсации рассматривается как выручка от реализации. А затраты на проведение ремонта – как расходы, связанные с выполнением реализованных работ. То есть суммы можно признать в налоговом учете.

Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №6, июнь 2010 г.

Начать дискуссию

О госзакупках простым языком

Сегодня, как и было обещано, хочу поделиться с вами обновлениями в системе государственных закупок.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

МВД хочет приостанавливать денежные переводы в рамках уголовного преследования

Силовые структуры смогут приостанавливать такие переводы на 10 дней

Банки обяжут за 24 часа предоставлять в МВД данные о переводе цифровых денег

Ведомство разработало проект соответствующего федерального закона

Лучшие спикеры, новый каждый день

Киргизский Finca Bank приостановит зачисление переводов из «Сбера» и «Тинькофф»

Ограничения начнут действовать в мае

131

⚡️Меняем тарифы на «Клерке». Успейте подключить безлимитные консультации

У нас молния. С понедельника на «Клерке» произойдут изменения. Тарифов с безлимитными консультациями больше не будет. Хотите безлимит? Подключайте тариф на год или на полтора прямо сейчас.

Иллюстрация: Вера Ревина / «Клерк»

В Telegram можно заработать на продаже стикеров

Создатели стикеров и эмодзи в Telegram смогут получить в криптовалюте 95% выручки от продажи своего творчества.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Самозанятые

👵 Чтобы заработать пенсию, самозанятые должны платить добровольные взносы. Но не обязаны, уточняет наш эксперт

В стаж для пенсии идет период работы, если за этот период начисляют и уплачивают взносы. За работников взносы платит работодатель, ИП сами платят свои взносы. А самозанятые не платят.

Экономика России

Официально: сколько в России ресторанов, кафе и баров

Росстат привел статистику за 2023 год по местам общепита.

Налоговая подсмотрит за вами через камеры, если понадобится. 🎥«Ночной бухгалтер» № 1668

Улыбнитесь, вас скрывает скрытая камера! А может и не скрытая, а просто камера наблюдения на улице. Корреспондент «Клерка» узнала о любопытном способе налоговиков проверять ваш бизнес.

Иллюстрация: создана при помощи ИИ playground.com / Елена Балаклицкая

КС РФ: иногда УК должна продолжать управление домом и после прекращения договора

Конституционный Суд уточнил порядок прекращения обязательств компании (УК) по управлению многоквартирным домом.

Малый и средний бизнес выпустил облигации на 2,5 млрд рублей

До конца года МСП Банк готов поддержать выпуск биржевых облигаций компаний на сумму до 8 млрд рублей.

Банкротство

Новое постановление КС: как теперь платить налоги при банкротстве компании

Чтобы не получать требования о взыскании убытков от налоговиков или других кредиторов, арбитражный управляющий должен согласовать интересы сторон в суде, который определит порядок выплат при банкротстве организации.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бухгалтеры

❗️ Оформите подписку «Клерк.Премиум» со скидкой 50%! В понедельник цена вырастет

До 22 апреля вы можете купить подписку «Клерк.Премиум» на 12 месяцев со скидкой 50% за 9900 рублей. Успейте получить доступ к образовательным материалам «Клерка» по старой цене.

Больничные

Как бывшим контрактникам считать стаж для оплаты больничного

Военная служба по контракту входит в стаж для больничного.

Самозанятый написал жалобу на руководителя в трудовую? А так можно было?

Привет, это налоговый юрист для бизнеса и СЕО «Патрикеев и партнеры» Павел Патрикеев. И я никогда не думал, что тема переквалификации будет окутана такими интригами.

Самозанятый написал жалобу на руководителя в трудовую? А так можно было?
1
207
Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: сотрудники не хотят терпеть токсичных начальников, глава Willdberries стала обедневшим миллиардером, в Москве будет шторм, а Питер завалит снегом

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

150

Решила зайти в рефералку «Клерка». Как думаете, получится?

Коллеги, решила поделиться с вами. Сегодня решила стать участником Клерк.Партнер. Буду рекомендовать наши курсы и вебинары и получать пассивный доход. Говорят, что через рефералку может зарабатывать любой, а не только менеджеры. Посмотрим, что у меня получится😉

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Охрана труда

Порядок обучения сотрудников по охране труда в организации

Разобрались с тем, какие программы обучения существуют, кто имеет право проводить инструктаж и по каким правилам это нужно делать, чтобы не получить штраф от проверяющих органов.

Иллюстрация: dcstudio/freepik
Бухгалтеры

Эксперты «Клерка» ответили с начала года на 3000+ вопросов бухгалтеров. Торопитесь — безлимитные консультации можно получать только до 21 апреля!

Всегда приятно получить совет профессионала, а получить консультацию эксперта в трудное время сдачи отчетов — еще и полезно! Пока вы можете получать ответы на вопросы без ограничений, но скоро такой возможности не будет. Поспешите подключить подписку, пока есть время.

Интересные материалы

Сайты с картинками могут воровать telegram-аккаунты

В поисковиках пользователи рискуют наткнуться на изображения, которые ведут на фишинговые ресурсы и просят пройти авторизацию в мессенджере Telegram.

78