Минфин России утвердил Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету. Правильно отразить операции по начислению и уплате страховых взносов, а также учесть основные средства помогут рекомендации чиновника.
Операции по начислению и перечислению взносов
Сами методические рекомендации приведены в приложении к письму Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 02-06-07/1169.
В них подробно рассказано, как и в каком порядке бюджетные учреждения должны применять новые правила учета. Итак, в соответствии с пунктами 2.3, 2.4. Методических указаний операции по начислению (перечислению) в 2010 году обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются следующими бухгалтерскими записями:
* Одновременно выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств отражают по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов».
В них подробно рассказано, как и в каком порядке бюджетные учреждения должны применять новые правила учета. Итак, в соответствии с пунктами 2.3, 2.4. Методических указаний операции по начислению (перечислению) в 2010 году обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
| В части операций по начислению страховых взносов: | ||
| Начислены страховые взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в рамках бюджетной деятельности) |
401 01 ХХХ
<Расходы учреждения> |
303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» |
| Начислены страховые взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в рамках приносящей доход деятельности) |
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» |
| Начислены страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование (в рамках бюджетной деятельности) |
401 01 ХХХ
<Расходы учреждения> |
303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» |
| Начислены страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование (в рамках приносящей доход деятельности) |
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» |
| Начислены страховые взносы в ТФОМС на обязательное медицинское страхование (в рамках бюджетной деятельности) |
401 01 ХХХ
<Расходы учреждения> |
303 08 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» |
| Начислены страховые взносы в ТФОМС на обязательное медицинское страхование (в рамках приносящей доход деятельности) |
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
303 08 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» |
| Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд России на обязательное пенсионное страхование (в рамках бюджетной деятельности) |
401 01 ХХХ
<Расходы учреждения> |
303 ХХ 730
<Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату пенсии> |
| Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд России на обязательное пенсионное страхование (в рамках приносящей доход деятельности) |
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
303 ХХ 730
<Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату пенсии> |
| Уменьшен начисленный налог в соответствующий бюджет фонда в рамках бюджетной деятельности | 401 01 ХХХ
<Расходы учреждения> | 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» |
| Уменьшен начисленный налог в соответствующий бюджет фонда в рамках приносящей доход деятельности | 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» | 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» |
| В части операций по перечислению страховых взносов: | ||
| Перечислены в государственные внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, начисленные в 2010 году в рамках бюджетной деятельности |
303 ХХ 830
<Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по платежам в бюджеты> |
304 05 ХХХ
<Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами> |
| Перечислены в государственные внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, начисленные в 2010 году в рамках приносящей доход деятельности* |
303 ХХ 830
<Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по платежам в бюджеты> |
201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения со счетов» |
| Уменьшен перечисленный налог в соответствующий бюджет фонда в рамках бюджетной деятельности | 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» | 304 05 ХХХ
<Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами> |
| Уменьшен перечисленный налог в соответствующий бюджет фонда в рамках приносящей доход деятельности* | 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» | 201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения со счетов» |
* Одновременно выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств отражают по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов».
Вносим изменения в учет основных средств
В соответствии с нормами, действующими ранее, объекты основных средств, относящиеся к недвижимому имуществу стоимостью до 3000 руб., не амортизировались.
В действующей редакции Инструкции по бюджетному учету предусмотрено начисление амортизации в размере 100 процентов на объекты недвижимого имущества стоимостью до 20 000 руб. при принятии их к учету.
Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. по недвижимому имуществу в отдельную группу теперь не выделяются.
В действующей редакции Инструкции по бюджетному учету предусмотрено начисление амортизации в размере 100 процентов на объекты недвижимого имущества стоимостью до 20 000 руб. при принятии их к учету.
Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. по недвижимому имуществу в отдельную группу теперь не выделяются.
Принимаем к учету активы стоимостью до 3000 руб.
Операции по принятию в 2010 году к бюджетному учету дешевой недвижимости (в том числе объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно) и вводу их в эксплуатацию отражаются на основании:
– акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);
– акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления объектом недвижимости.
В соответствии с пунктом 2.5 Методических указаний данные операции отражаются в бухучете образовательного учреждения такими записями:
* Бухгалтерские проводки по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу приказа № 152н, следует скорректировать способом «красное сторно» на основании Справки (ф. 0504833).
Таким образом, полученное имущество зачисляется на баланс учреждения в соответствии с новыми требованиями и одновременно отражают начисление амортизации в сумме, равной стоимости принятого к учету имущества, с отражением начисленной амортизации по кредиту счета 104 00 000 «Амортизация».
Внесенные ранее записи следует откорректировать на основании Справки (ф. 0504833).
– акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);
– акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) и документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления объектом недвижимости.
В соответствии с пунктом 2.5 Методических указаний данные операции отражаются в бухучете образовательного учреждения такими записями:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
| Принят к учету объект основных средств (по первоначальной стоимости) |
101 ХХ 310
<Увеличение стоимости основных средств> |
401 01 180
«Прочие доходы» |
| Начислена амортизация на принятый к учету объект основных средств |
401 01 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» |
104 ХХ 410
<Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации> |
| Начислена амортизация на принятый к учету объект основных средств в рамках приносящей доход деятельности |
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
104 ХХ 410
<Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации> |
| Уменьшена стоимость принятого к учету объекта основных средств* | 101 ХХ 310
<Увеличение стоимости основных средств> | 401 01 180
«Прочие доходы» |
| Уменьшена сумма начисленной амортизации на принятый к учету объект основных средств* | 401 01 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 104 ХХ 410
<Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации> |
| Уменьшена сумма начисленной амортизации на принятый к учету объект основных средств в рамках приносящей доход деятельности* | 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» | 104 ХХ 410
<Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации> |
* Бухгалтерские проводки по указанным операциям, отраженные в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу приказа № 152н, следует скорректировать способом «красное сторно» на основании Справки (ф. 0504833).
Таким образом, полученное имущество зачисляется на баланс учреждения в соответствии с новыми требованиями и одновременно отражают начисление амортизации в сумме, равной стоимости принятого к учету имущества, с отражением начисленной амортизации по кредиту счета 104 00 000 «Амортизация».
Внесенные ранее записи следует откорректировать на основании Справки (ф. 0504833).
Согласно пункту 4 Инструкции по бюджетному учету, Справкой (ф. 0504833) оформляются дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, в том числе и способом «красное сторно», с указанием номера и даты исправляемого журнала операций, документа, а также обоснованием внесения исправления.
Если активы введены в эксплуатацию до 2010 года
По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2010 года и учитываемым вне балансовых счетов (на уровне управленческого учета учреждения), следует сделать проводки:
Важно запомнить
Если бухгалтерские записи операций по перечислению страховых взносов в фонды, отраженные в регистрах бюджетного учета по старым правилам, то их следует сторнировать. Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. по недвижимому имуществу в отдельную группу теперь выделять не нужно. Также стоит учесть, что первичные документы оформляются в соответствии с новыми положениями Инструкции по бюджетному учету. Однако в пункте 4 Методических указаний определено, что переоформление и (или) исправление первичных документов, сформированных до введения в действие приказа № 152н, не требуется.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Приняты к бюджетному учету объекты недвижимого имущества ( принятые учреждением на праве оперативного управления и введенные в эксплуатацию до 1 января 2010 года) |
101 ХХ 310
<Увеличение стоимости основных средств> |
401 01 180
«Прочие доходы» |
| Начислена амортизация на принятые к учету объекты основных средств |
401 01 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» |
104 ХХ 410
<Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации> |
| Начислена амортизация на принятое к учету основное средство в рамках приносящей доход деятельности |
106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» |
104 ХХ 410
<Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации> |
Важно запомнить
Если бухгалтерские записи операций по перечислению страховых взносов в фонды, отраженные в регистрах бюджетного учета по старым правилам, то их следует сторнировать. Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. по недвижимому имуществу в отдельную группу теперь выделять не нужно. Также стоит учесть, что первичные документы оформляются в соответствии с новыми положениями Инструкции по бюджетному учету. Однако в пункте 4 Методических указаний определено, что переоформление и (или) исправление первичных документов, сформированных до введения в действие приказа № 152н, не требуется.
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №7, июль 2010 г.
Начать дискуссию