Бухгалтерская отчетность

Сводим концы с концами

Перед составлением годовой отчетности бухгалтеру предстоит провести ряд мероприятий. А именно: провести инвентаризацию, исправить ошибки, провести реформацию баланса и отразить события «после отчетной даты». Остановимся на ошибках и событиях до и после отчетной даты.
3,4 тыс. 1,3 тыс.

Перед тем как составить годовую отчетность, следует привести бухгалтерию в порядок. Остановимся на основных моментах.

Перед составлением годовой отчетности бухгалтеру предстоит провести ряд мероприятий. А именно: провести инвентаризацию, исправить ошибки, провести реформацию баланса и отразить события «после отчетной даты».

На инвентаризации и реформации мы останавливаться не будем. Об этом мы уже писали. Остановимся на ошибках и событиях до и после отчетной даты.

События до отчетной даты...

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материалов, основных средств, товаров, дебиторской или кредиторской задолженности и пр. Чтобы их отразить в учете, нужно соблюдать два правила.

Во-первых, ревизия должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами (участниками) и сдачи ее в налоговую инспекцию (то есть до 31 марта). Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются 31 декабря 2004 года, несмотря на то что коррективы фактически вносят в текущем году. Вносить изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность нельзя.

Выявленные излишки ценностей приходуют на соответствующие счета бухгалтерского учета (например, счета 01, 10, 41). Недостачу отражают на одном счете – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если она была в пределах норм естественной убыли, дальше ее списывают на счетах учета затрат (20, 26, 44 и пр.). Иначе недостачу необходимо отнести на виновных лиц – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если виновники установлены не были или суд отказал во взыскании с них ущерба, сумму недостачи придется списать на внереализационные расходы (счет 91-2).

Теперь о выявленной задолженности. Если срок исковой давности ее истек (прошло три года), задолженность следует списать: дебиторскую – в дебет счета 91-2, кредиторскую – в кредит счета 91-1.

В ходе ревизии бухгалтер может найти и собственные недочеты. Например, если затраты были учтены неверно. Исправить ошибку можно двумя способами: либо сторнировать все неправильные проводки и записать верные, либо добавить недостающую запись на сумму, отраженную неверно.

Если до сдачи отчетности за 2004 год бухгалтер обнаружит ошибку предыдущих лет (например, 2003 года), ее также надо отразить тем месяцем, в котором она была обнаружена. Как это сделать, показано в таблице.

Таблица. Ошибки и способы их исправления

Ошибка

Как исправить
Доходы занижены
Сумму занижения учитывают как прибыль прошлых лет (внереализационные доходы)
Доходы завышены
Сумму завышения учитывают как убыток прошлых лет (внереализационные расходы)
Расходы занижены
Сумму занижения учитывают как убыток прошлых лет (внереализационные расходы)
Расходы завышены
Сумму завышения учитывают как прибыль прошлых лет (внереализационные доходы)

Пример 1

В январе 2005 года бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил, что расходы 2002 года были завышены на 10 000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер «Пассива» должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 10 000 руб. – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

...и после нее

После того как бухотчетность составлена (но еще не утверждена акционерами либо учредителями), могут возникнуть обстоятельства, способные повлиять на финансовое состояние фирмы. Название им – события после отчетной даты.

Простой пример. В активе баланса вы отразили задолженность некоего предприятия. А оно начало процедуру банкротства. Очевидно, что должник с вами не расплатится, поэтому, чтобы отчетность была достоверна, этот факт надо отразить. В этом заинтересованы именно пользователи отчетности: прежде всего акционеры, инвесторы и налоговые инспекторы.

Примерный перечень событий после отчетной даты содержит приложение к ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н). Эти события разделяются на два вида:

– события, которые подтверждают данные отчета на 31 декабря 2004 года (события, возникшие на отчетную дату);

– события, которые свидетельствуют о возникновении после 31 декабря 2004 года новых данных (события, возникшие после отчетной даты).

Рассмотрим каждый из них.

К событиям на отчетную дату, в частности, относят: банкротство крупного должника; снижение стоимости активов фирмы (материалов, товаров, финансовых вложений); сведения о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего общества; обнаружение в учете после отчетной даты ошибки, которая приведет к искажению данных в документах отчетного периода; изменение суммы страхового возмещения, на которое фирма имеет право, и т. д. Отразить их в отчетности нужно в том случае, если события для фирмы существенны. То есть:

– их нераскрытие может повлиять на решение владельцев фирмы, которое принимается на основе данных бухотчетности (например, о выплате дивидендов);

– их удельный вес в общей сумме данных бухгалтерского баланса составляет не меньше 5 процентов.

Обратите внимание: вы можете установить и меньший порог существенности, например не 5, а 3 процента. Но об этом обязательно нужно упомянуть в учетной политике компании.

Случаи, возникшие на отчетную дату, необходимо отразить в учете и отчетности дважды: 31 декабря 2004 года и на дату, когда они фактически произошли.

Пример 2

В 2004 году ЗАО «Актив» реализовало товары:

– ООО «Пассив» на сумму 30 000 000 руб.;

– ОАО «Индустрия» на сумму 5 000 000 руб.

Товары, проданные «Активом», НДС не облагаются. На конец 2004 года товары оплачены не были. 15 февраля 2005 года (то есть до утверждения и сдачи отчетности в налоговую) один из должников фирмы (ООО «Пассив») был признан банкротом. Его долг является для «Актива» существенным. Этот факт считается событием после отчетной даты.

Бухгалтер «Актива» должен отразить его проводками:

31 декабря 2004 года

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

– 30 000 000 руб. – списана дебиторская задолженность «Пассива»;

15 февраля 2005 года

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

– 30 000 000 руб. – сторнирована сумма дебиторской задолженности, признанная ранее событием после отчетной даты;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

– 30 000 000 руб. – учтена в составе прочих расходов дебиторская задолженность «Пассива» на основании решения суда.

Теперь поговорим о втором виде событий – события, возникшие после отчетной даты. К ним относятся, в частности:

  • планируемая реконструкция основных средств;
  • крупная сделка по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг;
  • решение о реорганизации компании;
  • пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть имущества фирмы, и т. д.

Такие события в отчетности не отражают. В учете их показывают той датой, когда они фактически произошли (то есть уже в текущем году).

Не забудьте указать эти случаи в пояснительной записке к годовой отчетности. В частности, укажите: характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т. д.) и сумму, в которую оно оценивается.

Начать дискуссию

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

В статье даем пошаговую инструкцию по регистрации кабинета в ЕГИСЗ и подсистемах ФРМР и ФРМО для медорганизаций.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

«Тинькофф» стал оператором по выпуску цифровых финансовых активов

Теперь банк «Тинькофф» может обеспечивать заключение сделок с ЦФА по купле-продаже активов, их обмену и другим операциям.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?

Раннее я указал, что только найдя ключевую разовую проблему низкой производительности интеллектуального труда, мы сможем разработать действенный способ по её преодолению.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?
8
Лучшие спикеры, новый каждый день

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Опубликован официальный ежегодный рейтинг операторов фискальных данных России.

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Стало известно, на сколько выросла выручка ИТ-компаний в России

По предварительным данным Минцифры выручка ИТ-компаний составила 5,5 трлн рублей и увеличилась на 43% за 2023 год.

Акцизы

В декларации по акцизам появятся новые коды для алкоголя

Для заполнения декларации по акцизам с 1 мая нужно указывать новые коды для алкогольной продукции с содержанием спирта.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Предприниматели часто по незнанию допускают бухгалтерские ошибки, которые ведут к печальным последствиям: штрафам, доначислениям, пеням и даже закрытию бизнеса. Рассказали в статье о четырех самых актуальных правилах, которых следует придерживаться в сегодняшних реалиях и что предпринять, если их нарушили.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Для НКО продлят пониженные тарифы страховых взносов

Минфин предлагает на 2 года продлить пониженные тарифы страховых взносов, которые могут применять некоммерческие организации.

Принят закон о свободном доступе провайдеров в многоквартирные дома

Теперь жители могут свободно выбирать нужного им провайдера и заключать индивидуальный договор.

1
98

Расходы на ремонт служебных автомобилей выросли на 25%

Общая сумма госконтрактов по ремонту и обслуживанию автомобилей выросла до 30 млрд рублей, а число торгов увеличилось на 5%.

УСН

Минфин: при торговле через маркетплейсы на УСН агентское вознаграждение тоже идет в доход

При УСН есть закрытый перечень доходов, которые не учитывают для налогообложения. Эта норма не предусматривает уменьшение доходов принципалов на вознаграждение, которое они платят агентам.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Большинство последних новаций по налогу на добавленную стоимость являются «отраслевыми». Поправки касаются застройщиков, экспортеров, рестораторов, туроператоров, продавцов детских товаров и даже перекупщиков б/у авто. В статье собрали для вас самые важные изменения на 2023–2024 гг.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 
1
50
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

Верховный суд РФ может изменить практику назначения выездных налоговых проверок

Мнение налогового адвоката о судебном иске к ФНС о незаконности налоговой проверки.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
4
93

Бухотчетность составляют в тысячах рублей. Опрос про ошибки из-за округлений

До 1 апреля компании должны сдать бухотчетность за 2023 год.

199
Кадры

Четверть компаний отказывают в найме соискателям с долгами

Чаще всего кредитную историю проверяют у менеджеров по работе с клиентами, специалистов по продажам и закупкам.

108

💥Госзакупки. Как компании не попасть в реестр недобросовестных поставщиков

Компания выиграла тендер на госзакупку, но по каким-то причинам не смогла выполнить контракт — это прямая дорога в реестр недобросовестных поставщиков (РНП). Расскажем, какие аргументы и обстоятельства помогут избежать реестра, сохранить репутацию и деньги компании. Забирайте подсказки от редакции.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»
7
137

В сервис «Прозрачный бизнес» ФНС добавила спецрежим ИП. Пользователи: наконец-то! + опрос

Теперь через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» любой желающий может узнать, какие специальные налоговые режимы применяет ИП.

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Интересные материалы

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.