Если предприятие использует активы в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, при начислении амортизации можно применять коэффициент. Закреплять это в учетной политике необязательно. Такое решение вынес ФАС Московского округа в постановлении от 1 июля 2010 г. № КА-А40/6436-10.
Суть спора
По результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль предприятию доначислили налог, поскольку инспекторы посчитали, что оно неправомерно применяло повышенный коэффициент к установленной норме амортизации основных средств. При этом контролеры выдвинули следующие аргументы.
Во-первых, для использования повышенного коэффициента амортизации наличия у предприятия лицензии о признании основного средства взрыво- и пожароопасным недостаточно.
Во-вторых, предприятие не представило документы, подтверждающие, что основные средства используются в условиях повышенной сменности.
В-третьих, представленные инвентарные карточки не подтверждают применение повышающего коэффициента по объектам основных средств.
В-четвертых, чтобы применять повышающий коэффициент, предприятие должно было закрепить этот порядок в учетной политике.
В-пятых, применение специальных коэффициентов не должно снижать минимальный срок списания объектов, установленный для конкретной амортизационной группы основных средств.
Однако предприятие не согласилось с выводами налоговиков и обратилось с иском в арбитражный суд.
Во-первых, для использования повышенного коэффициента амортизации наличия у предприятия лицензии о признании основного средства взрыво- и пожароопасным недостаточно.
Во-вторых, предприятие не представило документы, подтверждающие, что основные средства используются в условиях повышенной сменности.
В-третьих, представленные инвентарные карточки не подтверждают применение повышающего коэффициента по объектам основных средств.
В-четвертых, чтобы применять повышающий коэффициент, предприятие должно было закрепить этот порядок в учетной политике.
В-пятых, применение специальных коэффициентов не должно снижать минимальный срок списания объектов, установленный для конкретной амортизационной группы основных средств.
Однако предприятие не согласилось с выводами налоговиков и обратилось с иском в арбитражный суд.
Что решил суд
Арбитры встали на сторону налогоплательщика. И вот почему.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2.
При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) аварийной ситуации.
В данном случае предприятие предоставило налоговикам следующие документы: свидетельство о регистрации опасных производственных объектов; карты учета объектов в государственном реестре опасных производственных объектов; лицензии на осуществление определенной деятельности; договор обязательного страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты; договор страхования гражданской ответственности эксплуатирующих организаций и собственников гидротехнических сооружений.
Факт эксплуатации основных средств в режиме многосменности подтвержден: приказом об утверждении графиков работы сотрудников предприятия; графиком выходов на работу (где предусмотрен многосменный режим), графиком выходов на работу командиров отделений газоспасателей, водителей автомобиля газоспасательного отряда управления промышленной безопасности и экологии, правилами внутреннего трудового распорядка.
Налоговый кодекс РФ не содержит перечня документов, которые должны подтверждать тот факт, что предприятие использует свое имущество в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.
Есть лишь общая норма, установленная пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, требующая документального подтверждения расходов (даже документами, которые косвенно подтверждают расходы).
Имеющиеся в материалах дела инвентарные карточки учета основных средств заполнены предприятием в соответствии с требованиями постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Оно не требует, чтобы в них были отражены сведения о воздействии на имущество агрессивной технологической среды.
Арбитражные судьи также отметили, что Налоговый кодекс РФ не содержит требований о применении повышающего коэффициента только при условии, что это закреплено в учетной политике предприятия.
Следует также отметить, что в Налоговом кодексе РФ нет условия о том,
что применение специальных коэффициентов не должно приводить к снижению минимального срока списания объектов, установленных Классификацией для конкретной амортизационной группы основных средств.
Таким образом, судьи пришли к выводу о том, что предприятие правомерно применяло специальный коэффициент к норме амортизации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2.
При нелинейном методе начисления амортизации специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).
При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) аварийной ситуации.
В данном случае предприятие предоставило налоговикам следующие документы: свидетельство о регистрации опасных производственных объектов; карты учета объектов в государственном реестре опасных производственных объектов; лицензии на осуществление определенной деятельности; договор обязательного страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты; договор страхования гражданской ответственности эксплуатирующих организаций и собственников гидротехнических сооружений.
Факт эксплуатации основных средств в режиме многосменности подтвержден: приказом об утверждении графиков работы сотрудников предприятия; графиком выходов на работу (где предусмотрен многосменный режим), графиком выходов на работу командиров отделений газоспасателей, водителей автомобиля газоспасательного отряда управления промышленной безопасности и экологии, правилами внутреннего трудового распорядка.
Налоговый кодекс РФ не содержит перечня документов, которые должны подтверждать тот факт, что предприятие использует свое имущество в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.
Есть лишь общая норма, установленная пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, требующая документального подтверждения расходов (даже документами, которые косвенно подтверждают расходы).
Имеющиеся в материалах дела инвентарные карточки учета основных средств заполнены предприятием в соответствии с требованиями постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Оно не требует, чтобы в них были отражены сведения о воздействии на имущество агрессивной технологической среды.
Арбитражные судьи также отметили, что Налоговый кодекс РФ не содержит требований о применении повышающего коэффициента только при условии, что это закреплено в учетной политике предприятия.
Следует также отметить, что в Налоговом кодексе РФ нет условия о том,
что применение специальных коэффициентов не должно приводить к снижению минимального срока списания объектов, установленных Классификацией для конкретной амортизационной группы основных средств.
Таким образом, судьи пришли к выводу о том, что предприятие правомерно применяло специальный коэффициент к норме амортизации.
Выводы
Факт нахождения объекта основного средства в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной средой приравнивают к работе в ней. Подтвердить наличие агрессивной среды предприятие вправе различными документами, поскольку налоговое законодательство не устанавливает их необходимого перечня. И в этом случае можно амортизировать оборудование, применяя к установленной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Причем законодательство не требует, чтобы применение такого коэффициента было закреплено в учетной политике предприятия.
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №8, август 2010 г.
Начать дискуссию