Бухгалтерский учет

Утверждено специальное положение, посвященное исправлению ошибок в бухгалтерском учете

Новое ПБУ 22/2010 вносит кардинальные изменения в существующий порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете. Бухгалтерам нужно тщательно изучить это положение, обратив особое внимание на понятие «существенные ошибки» и порядок их исправления в отчетности. Дело в том, что данный порядок зависит от того, когда ошибка была выявлена – до утверждения отчетности или после. Новые правила вступают в силу при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Новое ПБУ 22/2010 вносит кардинальные изменения в существующий порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете. Бухгалтерам нужно тщательно изучить это положение, обратив особое внимание на понятие «существенные ошибки» и порядок их исправления в отчетности. Дело в том, что данный порядок зависит от того, когда ошибка была выявлена – до утверждения отчетности или после. Новые правила вступают в силу при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

(ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 28.06.10 № 63н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ» (ПБУ 22/2010)).

ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК

До принятия ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» порядок отражения ошибок прошлых лет регулировался двумя документами. Причем порядку исправления таких недочетов были посвящены их отдельные пункты:

– пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н);

– пункты 39 и 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Правила исправления ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, зависят от момента их обнаружения. Так, если ошибка прошлого года найдена до утверждения годовой отчетности, то исправить ее следует записями за декабрь года, за который составляется указанная отчетность.

Если же ошибки выявлены после утверждения годовой отчетности, исправления в нее не вносятся. Их нужно отразить в отчетности следующего года. Причем суммы прибылей или убытков, которые выявлены в текущем отчетном году, но от-носятся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты текущего отчетного года.

При этом в бухгалтерском учете доходы и расходы прошлых лет, обнаруженные в текущем году, отражаются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах.

НОВЫЙ ПОРЯДОК

ПБУ 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и требования к раскрытию информации о существенных ошибках. Данное положение распространяется на все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, за исключением банков и бюджетных учреждений.

Причины ошибок

Положение впервые вводит классификацию причин возникновения ошибок в зависимости от следующих факторов:

– неправильно применено законодательство РФ и нормативные акты по бухгалтерскому учету;
– неверно использованы положения учетной политики;
– неточности в вычислениях;
– неправильная классификация и оценка фактов хозяйственной деятельности;
– неверно применена информация, имеющаяся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
– недобросовестные действия должностных лиц организации.

Очень часто какая-либо операция не отражена из-за того, что документы не были своевременно переданы в бухгалтер-скую службу. Следует ли рассматривать данное обстоятельство как ошибку?

С точки зрения пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» без первичных документов отразить операции в учете нельзя. Поэтому при отсутствии в отчетном периоде необходимой документации и неотражении по этой причине фактов хозяйственной деятельности неправомерно говорить об ошибках. На это обращено внимание и в ПБУ 22/2010, в котором сказано, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности не являются ошибками.

Периоды возникновения ошибок

Все периоды обнаружения ошибок теперь разделены по следующим интервалам:

– от начала до окончания текущего года;
– от начала года до даты подписания отчетности;
– от дня подписания до дня представления акционерам, органам власти и т. п.;
– от даты представления акционерам, органам власти до даты утверждения отчетности;
– после даты утверждения годовой отчетности.

Первый интервал предусмотрен для ошибок, найденных в обычном (рабочем) порядке, а другие интервалы – для существенных неточностей.

Если ошибка выявлена во втором интервале, бухгалтер должен сделать исправительные проводки по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, то есть года, за который составляется бухгалтерская отчетность. При этом, если финансовый год закрыт, в учете следует заново произвести закрытие всех счетов по итогам года.

В других интервалах порядок исправления ошибки зависит от того, является ли ошибка существенной.

Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, обнаруженная после утверждения бухгалтерской отчетно-сти, исправляется в текущем году путем корректирующих записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Эти коррективы выполняются в месяце, когда ошибка обнаружена, и отражаются записями по счетам учета доходов и расходов. Напомним, что ранее такие правила действовали в отношении всех ошибок.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения собственниками компании, корректируется путем внесения исправительных записей по счетам бухучета за декабрь.

Если отчетность с существенной ошибкой предварительно была уже направлена собственникам для ознакомления, то после исправления ошибки в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности вносятся сведения о том, что данная от-четность заменяет первоначально направленную, а также указывается причина исправлений.

При этом вводится новое правило. Если до утверждения собственниками компании бухгалтерская отчетность была представлена внешним пользователям, то ее необходимо заменить на исправленную. Например, предприятие сдало в налоговый орган бухгалтерскую отчетность 30 марта. После этой даты, но до проведения общего годового собрания акционеров найдена существенная ошибка. Тогда отчетность должна быть исправлена путем внесения дополнительных записей в декабре отчетно-го года. По результатам исправлений она пересматривается и подписывается заново. Исправленная отчетность повторно сдается в налоговый орган.

Ошибки после утверждения отчетности

Если существенная ошибка предшествующего отчетного года обнаружена после утверждения отчетности за этот год, то ее исправление производится следующим образом.

По счетам учета делают исправительные записи в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом здесь является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Затем пересчитываются сравнительные показатели отчетности, за исключением тех, когда невозможно установить связь ошибки с периодом либо невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом (п. 9 ПБУ 22/2010).

Другими словами, нужно исправить показатели бухгалтерской отчетности, как если бы в предшествующем отчетном периоде никакой ошибки не было (ретроспективный подход).

В случае если ошибка допущена до периода, представленного в отчетности (относится к периодам до 2010 года), корректировке подлежит вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала. Например, в отчете об изменениях капитала приведены данные об изменениях за последние два года, а ошибка была сделана в более раннем периоде (три года назад). Тогда показатели капитала на начало второго, самого раннего, года должны быть скорректированы.

Если организация не может практически рассчитать влияние ошибки на более ранние периоды, представленные в от-четности, она должна скорректировать только вступительное сальдо по статьям, в которых допущена ошибка.

ПРИМЕР
Организация в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год обнаружила ошибку прошлого года: в составе себестоимости не были учтены расходы в размере 1 000 000 руб. Ошибка для организации является существенной.

Для ее исправления была сделана запись в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 20
– 1 000 000 руб. – учтены убытки 2010 года, выявленные в 2011 году после утверждения отчетности.

При составлении отчетности за 2011 год в отчет о прибылях и убытках не включаются прочие расходы в размере 1 000 000 руб. В сопоставимых данных за 2010 год эта сумма показывается по строке себестоимости как корректировка.

В бухгалтерском балансе за 2011 год вступительные остатки на 1 января по статьям незавершенного производства и нераспределенной прибыли должны быть скорректированы на эту сумму.

В отчете об изменениях капитала раскрывается причина изменения вступительного сальдо в период между 31 декабря 2010 года и 1 января 2011 года. То есть следует указать, что обнаружена ошибка за 2010 год.

Раскрытие информации об ошибках в пояснительной записке

ПБУ 22/2010 устанавливает, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана рас-крыть информацию только о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде.

Подлежат отражению следующие данные:

– характер ошибки соответствующего прошедшего периода (неточности в вычислениях, ненадлежащее применение учетной политики, неправильная классификация активов и т. п.);

– сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности за предыдущие отчетные периоды, а для акционерных обществ также данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию;

– сумма корректировки вступительного сальдо раннего из представленных периодов (для случаев, когда ошибка произошла в периоде более раннем, чем отражено в отчетности).

Если пересчет показателей бухотчетности за предшествующие периоды невозможен, необходимо указать, из-за чего это сделать нельзя, а также описать способ исправления ошибки и указать период, с которого внесены исправления.

ЧТО ТАКОЕ СУЩЕСТВЕННАЯ ОШИБКА

Согласно ПБУ 22/2010, под существенной понимается ошибка, способная отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе бухгалтерской отчетности, составлен-ной за этот отчетный период.

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №18, сентябрь 2010 г.

Начать дискуссию

Продавцам стало проще сотрудничать с Wildberries. Не без помощи ФАС

Теперь продавцы на Wildberries смогут зафиксировать стоимость логистики и хранения товаров на 60 или 90 дней, им не придется платить штрафы «За другие нарушения».

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Российский суд арестовал активы Deutsche Bank, Commerzbank и UniCredit

Иски подала «дочка» «Газпрома».

ФНС: 95% льгот по налогам на имущество предоставляют без заявлений

Больше 5 лет ФНС применяет проактивный он же беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот по налогам на имущество физических лиц.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Общество

СФР отчитался о бесплатных проездных билетах до места лечения

Социальный фонд предоставляет право бесплатного проезда до места лечения. Электронные проездные получили уже 41,1 тысяч человек.

Каким бизнесом лучше всего заниматься?

Как вы выбираете бизнес-нишу? Много лет работая с разными бизнесменами и опираясь на свой предпринимательский опыт, я пришел к таким выводам.

НДФЛ

Не получится полностью получить компенсацию за утечку персданных

Операторы персональных данных, которые допустили их утечку и компенсируют ущерб пострадавшим, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с таких выплат.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

🔥 Акция «Жаркие скидки в любую погоду»! Самые горячие онлайн-курсы «Клерка» за 4 290 рублей до 20 мая

Мы предлагаем самые выгодные цены на онлайн-курсы по учету на маркетплейсах, УСН, ВЭД, финмоделированию, ФСБУ и бухгалтерии с нуля. Только до 20 мая их можно купить за 4 290 рублей!

Лучшие платформы в спб для обмена наличных на USDT

Москва и Санкт-Петербург – города, где можно без проблем обменять USDT. Причем, многие обменники принимают как наличные рубли, доллары и евро, так и крипту*! Все лучшие криптообменники в СПБ имеют свои офисы и обслуживают клиентов в индивидуальном порядке – при личной встрече. Где находятся эти офисы, и как через них совершать крипто-сделки?

Лучшие платформы в спб для обмена наличных на USDT
Маркетплейсы

На Авито появляется новый функционал для продавцов, который ранее был у покупателей

Пока функция отзывов продавцов на покупателей работала в тестовом режиме, но до конца мая такая возможность появится у всех пользователей в категории «Товары».

Госзакупки

Расширят административную ответственность за предоставление недостоверных сведений в закупках

ФАС продолжает работу над инициативой введения в КоАП административной ответственности за предоставление недостоверных сведений в закупках.

Бан микроквартир в Москве, годовой хай индекса, крипта растёт. Дивиденды, новые облигации, IPO и другие новости. Воскресный инвестдайджест

На бирже намечается реальная движуха, и я не про IPO Светофора. Доллар вплотную приблизился к желающим купить его по 90, индекс Мосбиржи обновил годовой максимум, а бедным московским инвесторам придётся богатеть, чтобы инвестировать в бетон. Квартиры меньше 28 метров под запретом!

Бан микроквартир в Москве, годовой хай индекса, крипта растёт. Дивиденды, новые облигации, IPO и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Офис Клерка номинирован на премию Best Office Awards 2024

Объявлены проекты-номинанты премии Best Office Awards 2024. Награждение победителей премии состоится 31 мая в MTC Live Hall финале форума

Офис Клерка номинирован на премию Best Office Awards 2024
3
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Алексей Иванов рассказал как блог на Клерке помог компании «Мое дело» выйти из кризиса. В костюме фирмы Adidas

Стратегии монетизации контента на платформе «Клерк» с использованием вебинаров, рассылок и лит-магнитов.

1
Банки

Покупка жилья в кредит станет более быстрой

Чтобы застройщики быстрее получали финансирование, а участники долевого строительства тратили меньше времени на посещение банков, депутаты предложили разрешить при покупке жилья открывать эскроу-счета удаленно.

Инвестиции

Инвестиции в недвижимость: новый ЗПИФ Рентал ПРО от создателей ПНК-Рентал. IPO в конце мая – начале июня

«Можем повторить!» — сказали ребята из «А класс капитал» и решили, что пора выводить на биржу новый фонд. С названием долго не думали. Был ПНК-Рентал для всех, а будет Рентал ПРО для квалифицированных инвесторов. Был фонд с пассивным управлением, а будет фонд с активным управлением. Собрал известную информацию и свои мысли по новому фонду.

Инвестиции в недвижимость: новый ЗПИФ Рентал ПРО от создателей ПНК-Рентал. IPO в конце мая – начале июня
Мошенничество

В сервис заказа такси встроили азартные игры

Злоумышленники использовали агрегатор такси и проводили через него незаконные операции, связанные с выигрышами на ставках и в онлайн-казино.

Криптовалюта

Как и где купить криптовалюту пошаговая инструкция

Биткоин, Эфир, USDT и другие криптовалюты – отличный способ инвестировать в 2024 году. Сегодня ими пользуются не только крипотрейдеры, но и новички. Многие считают, что купить криптовалюту сложно и непонятно, поэтому отказываются от вложений. К счастью, это не так, и сегодня купить криптовалюту в России так же просто, как обменять рубли на доллары или евро!

Как и где купить криптовалюту пошаговая инструкция
Трудовое право

Роструд назвал основные правовые особенности сезонной работы

По Трудовому кодексу есть особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах.

Банки

Исламский банкинг будет интересен 90 тысячам компаний

По оценкам Сбера, к 2030 году 30% населения будут составлять мусульмане. Услуги банка, которые не противоречат нормам шариата, заинтересуют 5 млн человек.

Интересные материалы

Вопросы официального трудоустройства иностранных специалистов. Общая методичка

В рамках указанной статьи вы сможете узнать об основных этапах и нюансах, связанных с официальным трудоустройством иностранных специалистов.