Бухгалтерский учет

Списание дебиторской задолженности по итогам года

Согласно ст. 265 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию.
7,1 тыс. 2,8 тыс.

 Согласно ст. 265 главы 25 «налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию.

В соответствии с п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся к внереализационным расходам.

В п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами организации оформляют с помощью унифицированной формы № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88. Эту же форму можно дополнить следующими графами:

срок возникновения сомнительной задолженности (соответственно более 90 дней, от 45 до 90 дней, менее 45 дней);

размер возможных отчислений в резерв (соответственно 100, 50, 0%).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (письмо Управления МНС России по г. Москве от 26.07.02 г. № 03-11/4/13948).

Согласно ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. На основании ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Причем истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. Если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством.

В соответствии со ст. 314 «Срок исполнения обязательства» главы 22 ГК РФ в том случае, если обязательство предусматривает либо позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

С учетом изложенного, а также того, что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные экономически оправданные затраты, осуществленные налогоплательщиком, на финансовый результат в целях обложения налогом на прибыль списывается истребованная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

В Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы), код формы;

дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, утверждаемые организацией, должны содержать указанные обязательные реквизиты.

Величина дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерскому балансу). Если ее вовремя не списать, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности, в результате чего отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности, что противоречит нормам п. 6 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н.

По данным проведенной инвентаризации задолженности следует выявить просроченные обязательства, срок исковой давности по которым истек, и по каждому такому обязательству составить бухгалтерскую справку, в которой указать:

основание образования задолженности (например, задолженность за отгруженный товар по договору и т.д.);

наименование и адрес, ИНН организации-дебитора;

дату возникновения задолженности;

реквизиты первичных документов, подтверждающих факт ее возникновения (например, номер и дата накладной на отгрузку и т.д.);

сумму задолженности;

реквизиты документов, свидетельствующих об истребовании долга.

На основании представленного письменного обоснования (бухгалтерской справки) руководитель организации издает приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность (в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации, т.е. с учетом НДС) включается в состав внереализационных расходов (пп. 12, 14.3 положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) и приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). Эта операция отражается в учете следующим образом:

Дебет 91-2, Кредит 62 (60, 76) - списана на убытки сумма дебиторской задолженности (включая НДС);

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности.

Пример. В результате инвентаризации, проведенной 31.12.04 г., организация выявила дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.) за отгруженные покупателю в мае 2001 г., но не оплаченные им товары. Срок исковой давности закончился 20.06.04 г. Организация в 2001 г. определяла выручку для целей исчисления НДС и прибыли по отгрузке. В июле организацией было принято решение списать эту задолженность. Резерв на 2004 г. по сомнительным долгам не создавался.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

май 2001 г.

Дебет 62, Кредит 90-1 - 420 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3, Кредит 68 - 72 000 руб. - начислен НДС с выручки;

июль 2004 г.

Дебет 91-2, Кредит 62 - 420 000 руб. - списана дебиторская задолженность (включая НДС), по которой закончился срок исковой давности;

Дебет 007 - 420 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Для целей налогового учета организации формирование резерва по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью налогоплательщика (ст. 266 НК РФ). Поэтому принятое организацией решение о создании такого резерва должно найти отражение в приказе об учетной политике организации. Кроме того, в данном приказе следует определить период (отчетный или налоговый), на который будет создаваться резерв, а также предусмотреть порядок использования суммы неизрасходованного резерва.

Кроме того, для целей налогового учета налогоплательщику следует фиксировать следующие данные:

переход сомнительного долга в группу безнадежных долгов с указанием основания для признания долга безнадежным и суммы резерва, использованной на покрытие такого долга;

остаток суммы резерва на конец отчетного (налогового) периода, если такой резерв не израсходован в полном объеме.

Ж. МОРОЗОВА
ООО «ПРАДО Аудит»

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
135

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
255
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

101

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
116

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
213
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

56
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
63
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.