Счета-фактуры

О счетах-фактурах. И не только о них

Оформление счетов-фактур, особенности применения налоговых вычетов, начисление НДС при расчете с иностранцами - эти и другие вопросы рассматривались на недавно прошедшем семинаре.
3,4 тыс. 1,3 тыс.

Михаил Тараненко, корреспондент журнала

Оформление счетов-фактур, особенности применения налоговых вычетов, начисление НДС при расчете с иностранцами - эти и другие вопросы рассматривались на недавно прошедшем семинаре .

Снова о займах

Мы получим вычет при оплате НДС за счет займа? Такой вопрос сам себе задал заместитель руководителя управления косвенных налогов ФНС России Всеволод Леви. И сам же себе ответил: «Не знаю». Слушателям, с интересом следившим за этой внутренней борьбой, Всеволод Семенович пояснил, что он, как и любой из его коллег, не должен однозначно отвечать на вопросы, связанные с применением определений КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О и от 4 ноября 2004 г. № 324-О. И смотреть ревизоры должны не столько заемность средств, сколько были ли они зачислены на счет налогоплательщика и позже оплачены поставщику, а также подразумевается ли возвратность денег заимодавцу. Если все сделки реальны, то проблем с вычетом возникать не должно, заключил чиновник. От себя заметим, что эти проблемы все-таки есть и иногда решаются лишь в Верховном суде, о чем свидетельствует постановление Президиума ВАС РФ от 14 декабря 2004 г. № 4149/04 (о нем можно прочитать в статье «Заемный НДС оправдан» в «ДЗ» № 2, 2005). Там судьи подтвердили законность вычета налога, оплаченного чужими деньгами, и, по словам Всеволода Леви, ФНС России приветствует данное решение. Но за аксиому его не примут, поскольку каждый желающий вычесть НДС должен оцениваться индивидуально.

Вне России

Везде нужен особый подход - это был главный тезис докладчика. Порой он обижался на налогоплательщиков, которые, похоже, не понимают всей специфики дела. Вот, например, в последнее время они стали часто спрашивать у представителей ФНС России, надо ли платить НДС, если иностранцу продаются неисключительные права на использование компьютерной программы? Подобные вопросы выступающий охарактеризовал как некорректные, поскольку информации в них мало. Мы же скажем, что тут действительно много нюансов, но два из них наиболее важны. Во-первых, нужно разобраться, происходит ли передача авторских или иных аналогичных прав. Да, происходит, поскольку авторское право распространяется на компьютерные программы (ст. 7 Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1), кроме того, передаваться может и неисключительное право, то есть право на использование. Подобная реализация прав облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но прежде чем его платить, надо ответить на второй вопрос: где происходит сделка - в России или за границей? Здесь поможет подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ: если покупатель присутствует в России, то и реализацию надо признать отечественной. Значит, нужно платить НДС по 18-процентной ставке. Под присутствием законодатели подразумевают регистрацию инофирмы либо ее постоянного представительства в нашей стране, наличие здесь места управления компанией или упоминание о российском офисе в учредительных документах. Как правило, эти адреса устанавливаются из контракта с инофирмой, и если видно, что она зарегистрирована только за границей, то и передача компьютерной программы становится сделкой, проведенной за рубежом. Тут НДС перечислять не нужно, но и входной налог нельзя вычесть (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

На семинаре прозвучал еще один заграничный вопрос, и его Всеволод Леви пояснил. Его консультация помогла бухгалтеру фирмы, которая производила пусконаладочные работы за рубежом и также не знала, надо ли начислять НДС? Чиновник обратил внимание на подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ, из которых следует, что российскими, как правило, признаются услуги, связанные с имуществом, находящимся в нашей стране. Поэтому наладка оборудования за рубежом не облагается НДС.

Суммовые разницы

От зарубежных проблем Всеволод Семенович вернулся к отечественным, правда, с валютным уклоном. И, увы, он заявил, что к отрицательным суммовым разницам в ФНС России теперь стали относиться так же, как и в Минфине. Этот подход лучше всего объяснить на небольшом примере. Допустим, ООО «Крез» поставило партию товара на 50 000 условных единиц (с учетом НДС), а за условную единицу был взят 1 доллар. В день отгрузки курс был 28,07 руб/USD. Определяя НДС «по отгрузке», предприятие сразу рассчитало налог - 214 093 руб. (50 000 у. е.X28,07 руб/у. е. : 118%X18%). Однако, когда товар был оплачен, курс доллара составил уже 27,9 руб. (условно) и появилась отрицательная суммовая разница - 8500 руб. (50 000 у. е.X(27,9 руб/у. е. - 28,07 руб/у. е.)). Учитывая, что она связана с расчетами за товары, следует вывод: ООО «Крез» должно пересчитать начисленный НДС, уменьшив его на 1297 руб. (8500 руб. : 118%X18%). Но Минфин России полагает иначе. По мнению финансистов, НДС можно только увеличить (если курс доллара возрос), а уменьшать нельзя, поскольку это не предусмотрено в кодексе (письмо Минфина России от 8 июля 2004 г. № 03-03- 11/114). Делая такой вывод, чиновники не заметили пункт 4 статьи 166 НК РФ (база по налогу считается с учетом всех изменений, как увеличивающих, так и уменьшающих ее). Есть еще и пункт 2 статьи 153 НК РФ, из которого следует, что для НДС выручка должна соответствовать реально полученной сумме. Так что вывод Минфина России настолько спорен, что даже налоговики долго с ним не соглашались 2. Но, увы, они вынуждены прислушиваться к своему начальству, и теперь фискалы ждут только одного указания - с какого числа следует игнорировать отрицательные суммовые разницы. Плательщикам же остается или делать так, как велят финансисты, или работать по кодексу, определяя базу с учетом всех разниц.

Докладчик предложил компромиссный вариант, который мы рекомендуем, хотя от суда он, может, и не избавит. По словам чиновника, счета-фактуры надо составлять не в условных единицах, а четко прописывать иностранную валюту, например доллар или евро. Именно валютные, а не условные фактуры разрешены законодательством (п. 7 ст. 169 НК РФ), и это дает возможность исчислять НДС из реально полученных сумм. Да и письмо Минфина России касалось именно условных денежных единиц - еще один довод за то, чтобы их не использовать. Но гарантии здесь дать нельзя, поскольку логику минфиновцев можно распространить на любые счета, составленные в инвалюте.

О счетах-фактурах

О них рассказывалось эмоционально. Например, «говорили, говорим и будем говорить: никаких минусовых счетов-фактур быть не должно». Столь гневную отповедь получил бухгалтер, желающий отразить скидки и отрицательный НДС, который в такой ситуации появляется у продавца. Господин Леви пояснил, что есть только один способ исправления счета-фактуры: зачеркнуть в нем устаревшие записи, поставить правильные и заверить все это подписью руководителя, печатью и датой. Ну и в книгу продаж надо внести исправления. Морока, конечно, зато будет выполнен пункт 29 Правил (утверждены постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. № 914). Впрочем, его не страшно и проигнорировать, так как нарушением считается отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ), а не составление отрицательных. Все разговоры о недопустимости последних - слова, которые чиновники не могут подкрепить штрафом.

А вот если в счете-фактуре подрядчика указан 10-процентный НДС, а вы примете к вычету налог, определенный по ставке 18 процентов, то санкции будут. Поэтому лектор рекомендовал особенно внимательно отнестись к документам, оформляемым за рекламу в СМИ, услуги по доставке печатных изданий, по заключению договора подписки, - в общем, по тем, что перечислены в отмененных с 1 января 2005 года абзацах 3-6 подпункта 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ. С 2005 года по этим услугам применяется 18-процентный НДС, но если в счете-фактуре приведен 10-процентный, то вычитается только он. Это был совет для пользователей услуг, кроме него прозвучала полезная рекомендация и для тех, кто издает периодику. Им, выставляя счета подписчикам, надо указывать только стоимость издания, не выделяя цену доставки, оформления подписки и так далее. Налогоплательщика не могут заставить показать стоимость этих услуг, поэтому она будет входить в цену газеты либо журнала, по которой применяется 10-процентная ставка. Мелочь, а приятно.


1 Семинар проводился в рамках форума, организованного газетой «Учет, налоги, право».

2 О письме Минфина России от 8 июля 2004 г. можно прочитать в статье «Падение курса чревато» («ДЗ» № 11, 2004). Несогласие налоговиков с этим документом видно из ряда писем (например, УМНС России по г. Москве от 6 сентября 2004 г. № 24-11/57576) и выступлений (читайте в статье «От начисления до вычета» в «ДЗ» № 12, 2004. - Примеч. ред.).

Начать дискуссию

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

10

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк
23

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

21
Лучшие спикеры, новый каждый день

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС
25

Оставленная в рабочем компьютере флешка с электронной подписью «стоила» коммерсанту 2+ млн рублей

Благодаря оперативно принятым мерам полицейскими Красноярского края свыше 2 млн рублей не попали в руки мошенников.

76

Если вы ошиблись в сумме уведомления по ЕНП, обнулять ее не надо

Ошибка в сумме налога в уведомлении по ЕНП исправляется подачей нового уведомления с правильной суммой.

20
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Банки

Клиенты Райффайзенбанка не могут отправить деньги в приложении

Пользователи жалуются, что в приложении Райффайзенбанка не работают денежные переводы по номеру телефона и между счетами.

56

❓Что выбрать: переподготовку, повышение квалификации или онлайн-курсы? Разберемся, что подойдет именно вам

Мы сделали разбор по нашим основным обучающим продуктам. Объясним, чем курсы повышения квалификации или переподготовки отличаются от онлайн-курсов. Из поста вы поймете, какое обучение подходит именно вам. Забирайте в закладки, чтобы не потерять.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
48

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее

Это вы удачно зашли — тут про обновления в Telega.in рассказывают.

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее
19

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес

Чаще всего собственники и руководители замечают, когда в бизнесе что-то идет не так. Но так как они погружены в решение оперативных задач, то не сразу могут увидеть, что многие вопросы можно решить с помощью автоматизации. В итоге менеджмент борется с симптомами, а проблема остается. Разбираемся, какие признаки говорят о том, что вам пора автоматизировать бизнес.

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес
20

В судах на 60% выросло число дел о применении искусственного интеллекта

Большинство споров связаны с использованием технологии искусственного интеллекта для взыскания долгов, с проблемами по грантам и договорам на разработку IT-продуктов на базе ИИ.

45

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 

Суммы налогов, которые излишне уплачены в составе ЕНП, по сути переплата в бюджет, они образуют на ЕНС положительного сальдо. Такую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущей задолженности, которая будет сформирована. 

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 
68
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Директора подразделения «Росатома» арестовали за взятку

Топ-менеджера структурного подразделения ГК «Росатом» заключили под стражу до 26 мая 2024 года. Его подозревают в получении взятки в особо крупном размере.

89

Фиктивная сотрудница, ничего не делая, за год «заработала» более 500 000 рублей

В Сочи направлено в суд уголовное дело о мошенничестве при трудоустройстве.

169

🧠Пятничный мозгонапрягатель. Снова в школу

Геометрическое задание на школьные знания внимательность. Бухгалтер, справишься?

🧠Пятничный мозгонапрягатель. Снова в школу
141

Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

75

Как снизить неустойки и штрафы за нарушение договора. Как доказать несоразмерность неустойки и необоснованную выгоду кредитора

В моей практике было и есть множество споров о взыскании договорных неустоек, решение по которым  принято в пользу моих доверителей.

Иллюстрация: Светлана Семина /«Клерк»
9

😠 Если ИП на УСН «доходы» закроется в январе 2025 года, его вычет на взносы 1% просто сгорит. Бухгалтеры возмущены

Взносы ИП 1% за 2024 год налог по УСН за 2024 год не уменьшают. Они пойдут на уменьшение налога только за 2025 год. Если конечно там будет, что уменьшать.

89

Центробанк снова продлил ограничения на перевод средств за рубеж

Ограничения на денежные переводы за границу будут действовать еще 6 месяцев — до 30 сентября 2024 года.

47

Интересные материалы

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов

Каждая компания хочет получать больше прибыли и платить меньше налогов. Но чтобы сделать это законно, нужно знать, какими способами можно снизить налоговую нагрузку на бизнес. 

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов
50