Минэкономразвития России признало, что в 2011 году из-за подорожания кормов расходы хозяйств на содержание скота увеличатся › |. В этой ситуации некоторые агрофирмы приняли решение реализовать свой скот в регионы, где с кормами дела обстоят лучше. Организации на «упрощенке» должны учесть ряд особенностей при отражении данных операций в учете.
Бухгалтерский учет
Напомним, что поступление в организацию взрослого продуктивного и рабочего скота организация должна отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Аналитический учет по данному субсчету необходимо вести по видам и породам животных.
Взрослый скот, купленный у поставщиков, принимают к учету на основании договора, счета-фактуры, племенного свидетельства и акта приема-передачи основных средств (п. 10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559, далее - Методические рекомендации).
Ввод в эксплуатацию взрослых животных, приобретенных для пополнения или формирования основного стада, отражается по дебету счета 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный».
При этом по продуктивному скоту в бухучете должна начисляться амортизация (п. 5, 17 ПБУ 6/01).
Поскольку организации на упрощенной системе налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ), «входной» НДС включают в первоначальную стоимость приобретенного объекта. Основание - подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Организации, которые реализовали скот, учитывают выручку в составе прочих доходов на дату перехода права собственности (п. 7 ПБУ 9/99). Амортизационные отчисления по таким объектам включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Взрослый скот, купленный у поставщиков, принимают к учету на основании договора, счета-фактуры, племенного свидетельства и акта приема-передачи основных средств (п. 10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559, далее - Методические рекомендации).
Ввод в эксплуатацию взрослых животных, приобретенных для пополнения или формирования основного стада, отражается по дебету счета 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный».
При этом по продуктивному скоту в бухучете должна начисляться амортизация (п. 5, 17 ПБУ 6/01).
Поскольку организации на упрощенной системе налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ), «входной» НДС включают в первоначальную стоимость приобретенного объекта. Основание - подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Организации, которые реализовали скот, учитывают выручку в составе прочих доходов на дату перехода права собственности (п. 7 ПБУ 9/99). Амортизационные отчисления по таким объектам включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Отражаем ситуацию в налоговом учете
Напомним, что в состав основных средств включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Срок их полезного использования определяют согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если срок в ней не указан, налогоплательщик устанавливает его самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. >|При общей системе налогообложения скот подлежит амортизации. При применении «упрощенки» амортизацию не начисляют.|<
Затраты на приобретение скота необходимо учесть в расходах при расчете единого налога. Делают это с момента ввода объектов в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В размере первоначальной стоимости имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Однако поступить так можно только в отношении объектов, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-11-06/2/90; от 12 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/58).
Суммы «входного» НДС включаются в расходы в составе стоимости имущества.
А расходы на приобретение отражают на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Причем в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-11-04/2/147). Начиная с квартала, в котором основное средство ввели в эксплуатацию, и до окончания налогового периода (письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2007 г. № 18-11/3/28439@).
Затраты на приобретение скота необходимо учесть в расходах при расчете единого налога. Делают это с момента ввода объектов в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В размере первоначальной стоимости имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Однако поступить так можно только в отношении объектов, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-11-06/2/90; от 12 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/58).
Суммы «входного» НДС включаются в расходы в составе стоимости имущества.
А расходы на приобретение отражают на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Причем в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-11-04/2/147). Начиная с квартала, в котором основное средство ввели в эксплуатацию, и до окончания налогового периода (письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2007 г. № 18-11/3/28439@).
Реализация объекта ранее установленного срока
При продаже объектов основных средств сельскохозяйственная организация должна учесть в составе доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15; п. 1 ст. 346.17; п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). То есть всю сумму, полученную от покупателя в кассу или на расчетный счет, на дату поступления. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
При этом в некоторых случаях базу по единому налогу необходимо будет пересчитать.
Это необходимо сделать, если
- до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов - по основным средствам со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
- до истечения 10 лет - по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет.
Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пересчет проводят с момента учета объектов в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ.
То есть организации в этом случае необходимо:
- пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением «упрощенки», за весь период пользования основным средством;
- исключить из состава расходов затраты на приобретение объекта основных средств;
- принять в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ за этот период времени амортизации по данному объекту основных средств (письмо Минфина России от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174).
Кроме того, нужно уплатить дополнительную сумму налога и пени и подать уточненные декларации по единому налогу.
Обратите внимание: изменения вносят в налоговые декларации по единому налогу за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (ст. 18, 54 Налогового кодекса РФ). К «уточненкам» необходимо приложить бухгалтерские справки-расчеты (письмо ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/233@).
Уточненные декларации заполняют на формах, действительных в тот период, за который корректировалась налоговая база.
Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н (далее - Книга), за текущий налоговый период путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде.
Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного объекта вносятся также соответствующие изменения в раздел II Книги за отчетные периоды текущего налогового периода. При этом к Книге за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в разделе II Книги.
При этом в некоторых случаях базу по единому налогу необходимо будет пересчитать.
Это необходимо сделать, если
- до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов - по основным средствам со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
- до истечения 10 лет - по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет.
Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пересчет проводят с момента учета объектов в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ.
То есть организации в этом случае необходимо:
- пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением «упрощенки», за весь период пользования основным средством;
- исключить из состава расходов затраты на приобретение объекта основных средств;
- принять в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ за этот период времени амортизации по данному объекту основных средств (письмо Минфина России от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174).
Кроме того, нужно уплатить дополнительную сумму налога и пени и подать уточненные декларации по единому налогу.
Обратите внимание: изменения вносят в налоговые декларации по единому налогу за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (ст. 18, 54 Налогового кодекса РФ). К «уточненкам» необходимо приложить бухгалтерские справки-расчеты (письмо ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/233@).
Уточненные декларации заполняют на формах, действительных в тот период, за который корректировалась налоговая база.
Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н (далее - Книга), за текущий налоговый период путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде.
Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного объекта вносятся также соответствующие изменения в раздел II Книги за отчетные периоды текущего налогового периода. При этом к Книге за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в разделе II Книги.
Затраты, не уменьшающие единый налог
Сельскохозяйственным организациям на «упрощенке» при реализации объекта основных средств до истечения установленного срока уменьшать доходы от его реализации на остаточную стоимость нельзя. Поскольку такие затраты не поименованы в закрытом перечне расходов, установленном пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/106; от 27 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/131). >|Позиция арбитров по данному вопросу противоречива. В поддержку налогоплательщиков - постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 марта 2009 г. № А74-2378/08-Ф02-1138/09. Против - постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3.|<
Также при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы от реализации объектов основных средств нельзя уменьшить на расходы, связанные с их реализацией. Так как перечень затрат, установленный статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, закрыт, а эти расходы в нем не предусмотрены (письмо Минфина России от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174).
Кроме того, при продаже объектов основных средств не включаются в расходы затраты на их приобретение в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1-83).
И если изначально стоимость основных средств не была учтена в расходах согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации не уменьшают на сумму амортизационных отчислений (письмо Минфина России от 12 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/58).
Пример.
15 августа 2009 года хозяйство, применяющее «упрощенку» с объектом налого-обложения «доходы минус расходы», приобрело 10 взрослых коров для пополнения основного стада по цене 45 000 руб. за голову (с учетом НДС). 31 января 2011 года их планируется продать по цене 55 000 руб. за голову (в том числе НДС - 5000 руб.).
Предположим, что оплата за животных будет произведена также 31 января 2011 года. Коровы отнесены к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования 72 месяца. Амортизация начисляется линейным способом.
В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», 31 января 2011 года в состав доходов от реализации нужно включить выручку от реализации объекта в сумме 550 000 руб. Основание - пункт 1 статьи 346.15, пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходы на приобретение коров в сумме 450 000 руб. в полном объеме были учтены организацией в 2009 году: 225 000 руб. - в III квартале и 225 000 руб. - в IV квартале (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поскольку до даты реализации объекты основных средств эксплуатировали менее трех лет, при их продаже нужно пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими. >|Пересчет производят с момента учета объектов основных средств в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ.|<
Таким образом, за 2009 год нужно исключить из расходов 450 000 руб., учесть амортизацию за четыре месяца в сумме 25 000 руб. (450 000 руб. : 72 мес. Ч 4 мес.). Соответственно, за 2009 год недоначислено 63 750 руб. ((450 000 руб. - 25 000 руб.) Ч 15%) единого налога. За 2010 год излишне начислен единый налог в сумме 11 250 руб. (450 000 руб. / 72 мес. Ч 12 мес. Ч 15%). То есть не учтена амортизация за 2010 год. А в 2011 году должна быть учтена в расходах амортизация за один месяц в сумме 6250 руб. (450 000 руб./ 72 мес.). И кроме того, включено в состав доходов от реализации 550 000 руб. Соответственно, за 2011 год хозяйству будет необходимо начислить единый налог в сумме 81 562,50 руб. ((550 000 руб. - 6250 руб.) Ч 15%). За весь период будет недоначислено 134 062,50 руб. единого налога (63 750 - 11 250 + 81 562,50).
Важно запомнить
Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/106; от 27 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/131). >|Позиция арбитров по данному вопросу противоречива. В поддержку налогоплательщиков - постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 марта 2009 г. № А74-2378/08-Ф02-1138/09. Против - постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3.|<
Также при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы от реализации объектов основных средств нельзя уменьшить на расходы, связанные с их реализацией. Так как перечень затрат, установленный статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, закрыт, а эти расходы в нем не предусмотрены (письмо Минфина России от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174).
Кроме того, при продаже объектов основных средств не включаются в расходы затраты на их приобретение в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1-83).
И если изначально стоимость основных средств не была учтена в расходах согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации не уменьшают на сумму амортизационных отчислений (письмо Минфина России от 12 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/58).
Пример.
15 августа 2009 года хозяйство, применяющее «упрощенку» с объектом налого-обложения «доходы минус расходы», приобрело 10 взрослых коров для пополнения основного стада по цене 45 000 руб. за голову (с учетом НДС). 31 января 2011 года их планируется продать по цене 55 000 руб. за голову (в том числе НДС - 5000 руб.).
Предположим, что оплата за животных будет произведена также 31 января 2011 года. Коровы отнесены к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования 72 месяца. Амортизация начисляется линейным способом.
В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», 31 января 2011 года в состав доходов от реализации нужно включить выручку от реализации объекта в сумме 550 000 руб. Основание - пункт 1 статьи 346.15, пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходы на приобретение коров в сумме 450 000 руб. в полном объеме были учтены организацией в 2009 году: 225 000 руб. - в III квартале и 225 000 руб. - в IV квартале (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поскольку до даты реализации объекты основных средств эксплуатировали менее трех лет, при их продаже нужно пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими. >|Пересчет производят с момента учета объектов основных средств в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ.|<
Таким образом, за 2009 год нужно исключить из расходов 450 000 руб., учесть амортизацию за четыре месяца в сумме 25 000 руб. (450 000 руб. : 72 мес. Ч 4 мес.). Соответственно, за 2009 год недоначислено 63 750 руб. ((450 000 руб. - 25 000 руб.) Ч 15%) единого налога. За 2010 год излишне начислен единый налог в сумме 11 250 руб. (450 000 руб. / 72 мес. Ч 12 мес. Ч 15%). То есть не учтена амортизация за 2010 год. А в 2011 году должна быть учтена в расходах амортизация за один месяц в сумме 6250 руб. (450 000 руб./ 72 мес.). И кроме того, включено в состав доходов от реализации 550 000 руб. Соответственно, за 2011 год хозяйству будет необходимо начислить единый налог в сумме 81 562,50 руб. ((550 000 руб. - 6250 руб.) Ч 15%). За весь период будет недоначислено 134 062,50 руб. единого налога (63 750 - 11 250 + 81 562,50).
Важно запомнить
При приобретении объектов основных средств в период применения «упрощенки» расходы учитывают в налоговом учете с момента ввода объектов в эксплуатацию.
В течение налогового периода их принимают за отчетные периоды равными долями. Причем начиная с квартала, в котором произошел ввод в эксплуатацию объекта основного средства, и до окончания налогового периода. Если приобретенные в период применения «упрощенки» активы реализованы до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов - по объектам со сроком полезного использования до 15 лет включительно или до истечения 10 лет - по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования ими. А также уплатить дополнительную сумму налога и пени и подать уточненные декларации по единому налогу.
В течение налогового периода их принимают за отчетные периоды равными долями. Причем начиная с квартала, в котором произошел ввод в эксплуатацию объекта основного средства, и до окончания налогового периода. Если приобретенные в период применения «упрощенки» активы реализованы до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов - по объектам со сроком полезного использования до 15 лет включительно или до истечения 10 лет - по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования ими. А также уплатить дополнительную сумму налога и пени и подать уточненные декларации по единому налогу.
Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №1, январь 2011 г.
Начать дискуссию