Чиновники выпустили ряд разъяснений, посвященных порядку налогового учета доходов и расходов у обеих сторон посреднического договора. Об этом и поговорим…
За это посреднику полагается вознаграждение (ст. 1006 Гражданского кодекса РФ), которое он удерживает из денег, поступивших от покупателей. Удержав свое вознаграждение, агент перечисляет денежные средства принципалу.
В ходе исполнения посреднического договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ).
Такого же мнения придерживаются и чиновники (см., например, письмо Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-11-11/329).
Далее обратимся к пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что при «упрощенке» доходы признаются кассовым методом (в день поступления средств). То есть в день поступления денег на счет в банке или в кассу, либо получения иного имущества, либо погашения задолженности перед торговой фирмой иным способом.
Данная норма позволяет сделать вывод, что, если посредник участвует в расчетах, оптовая фирма признает доходы по мере фактического поступления от него денежных средств. Причем дата оплаты проданных товаров покупателями в этом случае значения не имеет.
Однако из письма ФНС России от 11 октября 2010 г. № ЯК-17-3/1378@ следует иной вывод. По мнению налоговиков, для принципала датой получения дохода считается день поступления денег от покупателей в кассу (на банковский счет) агента. О поступивших суммах принципал узнает из отчета агента.
Другое дело, если выбран объект «доходы минус расходы». Расходы фирмы в виде выплаченных посреднических вознаграждений принимаются при «упрощенке» (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Затраты признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Если посредник удерживает вознаграждение из денег, причитающихся принципалу, то последний вправе учесть данную сумму в расходах на дату утверждения отчета агента.
Доход посредника считается полученным в тот день, когда покупатели оплатят реализованные товары (при продаже товаров в розницу дата их отгрузки и дата оплаты, как правило, совпадают).
Обратите внимание на следующий момент. Отчет агента является формальным подтверждением того, что посредническая услуга оказана.
Однако в данном случае для включения вознаграждения агента в состав доходов факт подписания отчета не важен. Дело в том, что фирмы, работающие на «упрощенке», признают доходы в налоговом учете в день получения денег независимо от того, оказали они услугу заказчику или нет. Причем доходом у них считается не только поступившая выручка, но и полученные авансы (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, получив от покупателя оплату за товары (в которой заложено и вознаграждение) до подписания отчета, посредник получает доход. >|Если покупатели рассчитываются за товары, принятые на реализацию, пластиковой карточкой, то датой получения дохода считается не день фактической оплаты, а дата поступления денег на расчетный счет агента (см. письмо Минфина России от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138).|<
А вот если по условиям договора компенсация каких-либо затрат посреднику не положена, то агент может включить потраченные суммы в состав налоговых расходов. Но лишь при выполнении двух условий:
– такие расходы перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ;
– они оплачены поставщикам (исполнителям).
Важно запомнить
Комментарии
2Что написано, то понятно. Не ясно одно: Если пробит чек ККМ за товар принципала (в сумме которого сидит вознаграждение агента), то полная сумма продажи фиксируется в книге кассира-операциониста и звучит как выручка за день, данная сумма за день фиксируется и в книге доходов и расходов. А если агент находистся на УСНО 6%, то на основании чего он в книге доходов и расходов выручку за день поставит только вознаграждение?
Если есть ответ прокомментируйте.
lennik, на основании положений Налогового кодекса. п.9 часть 1 ст.251