Резерв по сомнительным долгам: особенности переноса

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы (г. Москва)

Объясните пожалуйста на примере,  как учитывать в НУ резерв по сомнительным долгам, создаваемый в 1 кв-ле года, с учетом корректировки не использованных сумм резерва, созданных в прошлом налоговом периоде и перенесенных на 1 кв-л, согласно п.5 ст.266 НК РФ?

В соответствии с п. 5 ст. 266 НК сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:

- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так, например, остаток резерва по сомнительным долгам организации в налоговом учете по состоянию на 01.01.2011 г. – 450 000 рублей; по состоянию на 31.03.2011 г. сумма сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – 900 000 руб., со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 720 000 руб.

Таким образом, сумма резерва по сомнительным долгам составляет 1 260 000 руб. (900 тыс. руб. + 720 тыс. руб. х 50%); в состав внереализационных расходов организации за I квартал 2011 года включаются расходы на создание резерва в сумме 810 тыс. руб. (1 260 тыс. руб. – 450 тыс. руб.).

Кроме того, не следует забывать об ограничении суммы расходов на создание резерва по сомнительным долгам, установленного п. 4 ст. 266 - размер создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Так, если выручка организации в I квартале 2011 года составила 11 500 000 рублей, то размер создаваемого резерва в указанном периоде не может превышать 1 150 000 руб. (11 500 тыс. руб. х 10%), и именно эта сумма подлежит корректировке на остаток неиспользованного резерва предыдущего периода, т.е. в составе внереализационных расходов организация сможет учесть только 700 тыс. руб. (1 150 тыс. руб. – 450 тыс. руб.).

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.