Клерк.Ру

Создание приказа об изменениях в учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2011 год

Источник: “Норд Аутсорсинг”

28 марта был официально опубликован Приказ Минфина Российской Федерации от 24.12.2010 № 186н (далее Приказ), который вносит изменения в ряд нормативных документов по бухгалтерском учету, а именно в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ, Положение по бухгалтерскому учету основных средств,  Методические указания по учету основных средств и материально-производственных запасов и т.д.

Наиболее актуальным изменением, которое касается всех организаций, является увеличение лимита, в пределах которого основные средства  могут быть учтены в составе  материально-производственных запасов. 

У организаций есть возможность зафиксировать лимит до 40 тыс. рублей в учетной политике по бухгалтерскому учету, причем ввести данные изменения с 1 января 2011 года. Например, бухгалтеру можно датировать Приказ, вносящий изменения в Учетную политику по бухгалтерскому учету, 1 апреля 2011 года, а изменения внести задним числом – с 1 января 2011 года.

 Если установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый лимит стоимости основных средств (40000 руб.), то бухгалтер избежит возникновения временных разниц, при условии применения ПБУ 18/02.

По тем объектам основных средств, которые не удалось списать в течении первого квартала 2011 года в связи с их первоначальной стоимостью более 20 тыс.руб., но которые теперь можно списать в соответствии с увеличением лимита до 40 тыс. руб. в состав материально-производственных запасов, бухгалтеру следует сделать сторнировочные проводки по счету учета основных средств и скорректировать начисленную амортизацию, и списать основные средства, прокомментировав все действия в бухгалтерской справке.

Отключить рекламу

Изменения коснулись переоценки активов организации. С 1 января 2011 года результаты переоценки основных средств и  нематериальных активов  следует отражать на конец отчетного года.  Теперь, исходными данными для переоценки  признаются первоначальная  или (текущая) восстановительная стоимость объектов, по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Кроме того, изменился порядок отражения сумм переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.  Если ранее суммы дооценки или уценки зачислялись на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то теперь они отражаются в составе прочих доходов или расходов.

Таким образом, если организация переоценивает объекты основных средств и нематериальных активов, то Приказом, вносящим изменения в учетную политику по бухгалтерскому учету, следует зафиксировать дату отражения результатов переоценки в учете на конец отчетного периода.

Если переоценка произошла по состоянию на 1 января 2011 года, то результаты переоценки в соответствии с новой редакцией ПБУ 6/01, должны быть отражены на 31 декабря 2011 года по новым правилам. Возможно Минфин РФ даст какие-то разъяснения по поводу проведенной на 01.01.2011 г. переоценки и о возможности проведения переоценки по состоянию на 31.12.2011г. 

Отключить рекламу

Пример отражения результатов переоценки по новым правилам:

Проведена переоценка по состоянию на 01.01.2010 года.

Первоначальная стоимость объекта основных средств - 70 тыс. руб.

накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 тыс. руб.;

текущая восстановительная стоимость - 105 тыс. руб.;

разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью - 35 тыс. руб.;

 коэффициент пересчета - 1,5 (105000 : 70000);

сумма пересчитанной амортизации 45 тыс. руб. (30000 x 1,5);

разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15 тыс. руб. (45000 - 30000);

 сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, - 20 тыс. руб. (35000 - 15000).

Вторая переоценка по состоянию на 31.12.2011г.

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки - 105 тыс. руб.;

общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 60 тыс. руб;

текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки - 52,5 тыс. руб.;

коэффициент пересчета 0,5 (52500 : 105000);

сумма пересчитанной амортизации - 30 тыс. руб. (60000 x 0,5);

разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 30 тыс. руб. (60000 - 30000);

сумма уценки объекта - 22,5 тыс. руб. (105000 - 52500) - (60000 - 30000), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала - 20 тыс. руб. и в дебет счета учета прочих доходов и расходов - в размере 2,5 тыс. руб.

Отключить рекламу

Получается, что в результате переоценок за 2010 и 2011 годы по счету учета добавочного капитала в учете возникнут следующие проводки:

Дт 01 К 83 – 35 тыс.руб. – отражена сумма дооценки основного средства на 01.01.2010

Дт 83 Кт 02 – 15 тыс.руб. - отражена сумма пересчитанной амортизации на 01.01.2010

Дт 83 Кт 01 – 52,5 тыс. руб. -  отражена сумма уценки основного средства на 31.12.2011

Дт 02 Кт 83 – 30 тыс. руб. - отражена сумма пересчитанной амортизации на 31.12.2011

 Дт 91 Кт 83 – 2,5 тыс.руб. -  отражена сумма уценки основного средства в соответствии с переоценками прошлых периодов.

С 1 января 2011 года устранено противоречие между ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств касающееся переоценки земельных участков и объектов природопользования. Теперь, в бухгалтерском учете нет нормативного документа, который бы запрещал проведение переоценки земельных участков и объектов природопользования.

Изменения коснулись и порядка отражения в учете объектов недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы. В соответствии с изменениями, внесенными в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. При этом организация должна отразить в составе основных средств на отдельном субсчете к счету учета основных средств,  объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке.

Отключить рекламу

Таким образом, как только капитальные вложения в объект недвижимости закончены, данный объект введен в эксплуатацию, а документы переданы или подготавливаются к подачи для осуществления государственной регистрации,  бухгалтер имеет право перевести данный объект со счета учета вложений во внеоборотные активы  на отдельный субсчет к 01 счету.  Как только право собственности будет зарегистрировано на данный объект, его следует перевести с отдельного субсчета в состав основных средств в эксплуатации.

Следует иметь ввиду, что Приказом из состава фактических затрат на приобретение основных средств исключены регистрационные сборы.  С  1 января 2011 года  данные расходы следует единовременно включать в текущие затраты периода.

Если в учетной политике отражен порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, то в связи с изменениями, следует скорректировать перечень затрат.

В соответствии с Приказом, а также в связи с утверждением  ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в декабре 2010 года, изменен порядок создания и отражения в учете резервов.  С 1 января 2011 года утратил силу п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, регламентирующий создание резервов, в том числе  резерва на ремонт основных средств, резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на предстоящую оплату отпусков.

Теперь организация не имеет возможности создавать резерв на ремонт основных средств. Исключением является резерв на гарантийный ремонт основных средств, который следует формировать в учете, как оценочное обязательство, при одновременном соблюдении условий, предусмотренных ПБУ 8/2010.  Аналогичный порядок применяется к резервам на оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений сотрудникам организации.

Отключить рекламу

Кроме того, обязательным для каждой организации с 1 января 2011 года стало создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам. Причем изменилось понятие сомнительной дебиторской задолженности. В соответствии с формулировкой, данной в п.70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, сомнительной считается задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Таким образом, если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то Приказом организации следует внести изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета, в которой прописать порядок определения сомнительной задолженности и создания резерва по сомнительным долгам (возможно,  данный порядок будет аналогичен порядку создания резерва в налоговом учете).

Следует иметь в виду, что резерв по сомнительным долгам является оценочным значением и в отношении него не применяются правила ПБУ 8/2010. 

Необходимо отметить следующие изменения, внесенные Приказом, которые могут привести к внесению поправок в учетную политику организации.Утратил силу п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, регламентирующий отражение в учете и отчетности доходов будущих периодов и изменен порядок отражения в учете и отчетности расходов будущих периодов (п.65). Теперь затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, для списания стоимости активов данного вида.

Отключить рекламу

В связи с тем, что упоминание о доходах и расходах будущих периодов исключено из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, порядок учета соответствующих затрат регламентируется конкретными ПБУ. Например, в соответствии с п.39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В то же время, бухгалтеру  следует пересмотреть сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» и отнести затраты, не являющиеся расходами будущих периодов, в состав авансов выданных и т.д.

Изменения коснулись организаций, которые обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение. В 2011 году  бухгалтерская отчетность за 2010 год должна быть опубликована не позднее 1 июля  (продлен срок на 1 месяц), при этом должно быть опубликовано все аудиторское заключение, а не только его итоговая часть. 

Годовую бухгалтерскую отчетность следует предоставлять в течение 90 дней по окончании года, при этом исключено условие, что годовая отчетность предоставляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Так же Приказ 186н от 24.12.2010 внес изменения в ПБУ 18/02, ПБУ 3/2006, устранил противоречия в формулировках между ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, между Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Методическим указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и ПБУ 9/99.

Отключить рекламу

Список литературы:

1.      Приказ Министерства финансов РФ № 186н от 24.12.2010

2.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

3.      Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01

4.      Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

5.      Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

6.      Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

7.      Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007

Обучающий курс от команды «Клерка»
«Налоговые проверки. Тактика защиты»
Способы защиты, проверенные на практике, от Ивана Кузнецова, налогового эксперта, работавшего в ОБЭП.
  • Первое видео — бесплатно.
  • Даем сертификат в конце обучения.
  • Дистанционное обучение.
Записаться на курс за 5 500 руб.
Отключить рекламу