Налог на прибыль

Учет мобильных телефонов в организации. Часть 2

Рассмотрим ситуацию, при которой организация, пользуясь услугами мобильной связи, оплачивает оператору стоимость переговоров своих сотрудников, не относящихся к производственной деятельности, произведенных со служебного мобильного телефона. Стоимость таких переговоров возмещается работниками путем удержания из их заработной платы (на основании заявлений работников).

Окончание. Начало статьи вот здесь https://www.klerk.ru/articles/22613

Юлия Латкина, юрист
Налоговое право

Оплата организацией личных переговоров непроизводственного характера с мобильных телефонов

Рассмотрим ситуацию, при которой организация, пользуясь услугами мобильной связи, оплачивает оператору стоимость переговоров своих сотрудников, не относящихся к производственной деятельности, произведенных со служебного мобильного телефона. Стоимость таких переговоров возмещается работниками путем удержания из их заработной платы (на основании заявлений работников).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности работников по оплате произведенных ими личных звонков путем удержания из их заработной платы отражается в учете следующими записями:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Погашение задолженности перед оператором связи за оказанные услуги отражается так:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 51 «Расчетные счета».

Пример

В отчетном периоде оператор сотовой связи выставил ООО «Налоговое право» счет на общую сумму 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб., из которых стоимость личных звонков работников со служебных мобильных телефонов составила 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Стоимость личных звонков удержана из заработной платы работников на основании приказа руководителя и личных заявлений сотрудников. Данные операции в бухгалтерском учете ООО отражаются следующим образом:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30 000 (48 000 - 12 000 - (48 000 - 12 000) / 120 х 20) - стоимость услуг связи производственного характера включена в отчетном периоде в расходы по обычным видам деятельности (счет, расчет);

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

6000 отражена сумма НДС со стоимости услуг связи производственного характера [(48 000 - 12 000)/120 х 20] (счет-фактура);

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

12 000 отражена задолженность сотрудников за личные переговоры со служебных мобильных телефонов (бухгалтерская справка-расчет на основании распечатки, предоставленной оператором связи, и заявлений работников) (счет, расчет);

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 51 «Расчетные счета»

48 000 перечислены денежные средства в оплату услуг оператора связи (выписка банка);

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

6000 принят к вычету НДС по оплаченным услугам связи (счет-фактура);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -

12 000 стоимость личных переговоров со служебных мобильных телефонов удержана из заработной платы работников по их заявлению (заявления, ведомость).

Учет мобильного телефона в качестве подарка

В некоторых случаях при использовании организацией мобильных телефонов может возникнуть необходимость уплаты налога на доходы физических лиц. Рассмотрим случай, когда дарителем является юридическое лицо. Предположим, что организация решила в честь какого-либо праздника (юбилея) подарить своему сотруднику мобильный телефонный аппарат. Стоимость подарка превышает 500 руб., т.е. 5 МРОТ. В соответствии с п. 2 ст.574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме. Предположим, организация для приобретения подарка сотруднику использует нераспределенную прибыль, оставшуюся после уплаты налога на прибыль. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций использование средств нераспределенной прибыли отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции в данном случае со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость передаваемого подарка в целях исчисления налога на доходы физических лиц признается доходом, полученным сотрудником в натуральной форме. С суммы подарка организация обязана удержать у сотрудника налог на доходы физических лиц. Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п.1 ст.211 НК РФ как стоимость передаваемого подарка, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ с учетом НДС. Стоимость подарка, включаемая в налоговую базу, уменьшается на 2000 руб., на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержание налога организацией, предоставившей подарок, производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате.

Стоимость подарка отражается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Форма карточки утверждена приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 (с изм. от 30.10.01 г.).

В целях исчисления единого социального налога организации следует руководствоваться положениями главы 24 НК РФ. Поскольку в данном случае выплата в натуральной форме производится за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, такая выплата на основании ст. 236 НК РФ не признается объектом обложения единым социальным налогом.

Пример

ООО «Налоговое право» по решению учредителей (имеется протокол общего собрания), в связи с юбилеем сотрудника из средств нераспределенной прибыли приобретает и вручает ему подарок (мобильный телефонный аппарат), стоимость которого составляет 9000 руб., в том числе НДС 1500 руб. В данном случае налог на доходы физических лиц удерживает организация из суммы заработной платы, выплачиваемой сотруднику (ст. 226 НК РФ). В бухгалтерском учете организации были отражены следующие операции:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 51 «Расчетные счета»

9000 организацией произведена оплата подарка продавцу (выписка банка);

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

7500 отражено использование организацией нераспределенной прибыли на приобретение подарка (решение учредителей);

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1500 выделен НДС по приобретенному подарку (счет-фактура);

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

1500 принят к вычету НДС, уплаченный продавцу подарка.

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ):

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

1500 (9000/120 х 20) - начислен НДС при передаче подарка сотруднику.

Предположим, что стоимость телефонного аппарата соответствует его рыночной стоимости на данный период. Это могут подтвердить прайс-листы за этот месяц (неделю) нескольких (двух, трех) компаний - операторов сотовой связи, торгующих средствами связи в данной местности:

Д-т 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц», К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

910 руб. [(9000 - 2000) х 13%] - начислен налог на доходы физических лиц при передаче подарка сотруднику.

Налог будет удержан при выплате заработной платы сотруднику за данный период.

Учет компенсации за переговоры с личных мобильных телефонов

Рассмотрим ситуацию, когда организация компенсирует расходы сотрудников по оплате счетов за междугородные телефонные переговоры, производившиеся с абонентами, являющимися контрагентами организации. Переговоры производятся с личных мобильных телефонов сотрудников по приказу руководителя из-за разницы в часовых поясах местонахождения фирмы и некоторых ее контрагентов.

Расходы организации по компенсации оплаченных работниками услуг связи, пользование которыми осуществлялось работниками в связи с производственной необходимостью, являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (пп. 5 и 9 ПБУ 10/99).

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, необходимым условием включения указанных расходов в себестоимость является наличие первичных документов, подтверждающих их производственный характер. Такими документами в данном случае могут быть:

распоряжение руководителя организации об оплате стоимости телефонных переговоров с абонентами - контрагентами организации;

счета за переговоры с указанием номеров абонентов, с которыми они производились;

служебная записка или заявление сотрудника организации с подробным изложением причин переговоров в нерабочее время;

должностные инструкции для сотрудников.

В соответствии с п. 25 ст. 264 НК РФ в расходы включаются затраты по оплате услуг связи производственного характера. Возможность отнесения таких расходов на себестоимость в зависимость от местонахождения и принадлежности абонентского номера не ставится. Аналогичная точка зрения изложена в письме МНС России от 22.05.2000 № ВГ-9-02/174.

Для подтверждения производственного характера переговоров налоговые органы на основании п. 1 ст. 31 НК РФ имеют право требовать от налогоплательщика документы, удостоверяющие принадлежность абонентского номера клиенту организации. Такими документами могут являться, например, договоры, заключенные с организациями-контрагентами, содержащие сведения об абонентских номерах их телефонов.

В бухгалтерском учете причитающиеся работникам суммы возмещения понесенных расходов по оплате телефонных переговоров производственного характера отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Выплата причитающихся сумм отражается по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 73.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. Объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям (ст. 236 НК РФ). Поскольку в данном случае компенсация стоимости переговоров не является ни доходом работников, ни выплатами в их пользу, а представляет собой только сумму возмещения расходов, понесенных работниками в интересах организации, суммы такой компенсации не должны облагаться налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Пример

Организация компенсирует расходы сотрудников по оплате счетов за междугородные телефонные переговоры в размере 5000 руб. с абонентами, которые являются контрагентами организации. Переговоры производятся с мобильного телефона сотрудника из-за разницы в часовых поясах местонахождения фирмы и некоторых ее контрагентов. В бухгалтерском учете организации это отражается следующим образом:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

5000 отражена задолженность по выплате работникам суммы возмещения расходов по оплате телефонных переговоров;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К-т 50 «Касса»

5000 выплачена работникам сумма возмещения расходов на оплату телефонных переговоров.

Учет телефонных карт в организации, имеющей на балансе мобильные телефоны

Рассмотрим ситуацию, когда организация оплачивает услуги мобильной связи путем покупки телефонных карт для своих мобильных телефонов. Впоследствии эти телефонные карты раздаются под отчет по ведомости сотрудникам, имеющим служебные мобильные телефоны. Каждый сотрудник сам активирует выданную ему телефонную карту и возвращает ее (по авансовому отчету), тем самым отчитавшись за нее перед организацией. На телефонной карте указываются сумма, на которую абоненту могут быть предоставлены услуги связи, период действия карты, порядковый номер и секретный код, закрытый защитным слоем.

Приобретенные организацией телефонные карты должны учитываться организацией на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», на котором учитываются находящиеся в кассе организации различные денежные документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Поступление телефонных карт в кассу организации отражается по дебету субсчета 50-3 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за все виды услуг, в том числе услуг связи. Суммы выданных авансов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

После активирования карты и зачисления денежных средств на лицевой счет абонента указанные средства представляют собой предоплату оператору связи за услуги и отражаются по дебету счета 60.

Расходы организации на оплату мобильной связи, необходимой для исполнения должностных обязанностей работников аппарата управления, в качестве управленческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5 и 7 ПБУ 10/99). Расходы организации на оплату мобильной связи признаются только после оказания услуг связи на основании выставленного оператором связи счета на оказанные услуги. Информация о расходах для нужд управления обобщается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На дату признания расходов на мобильную связь (при подписании акта приемки-передачи оказанных услуг) расходы организации отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции со счетом 60. Еще раз обращаем внимание на то, что документом, подтверждающим необходимость использования работником мобильной связи, может быть его должностная инструкция.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут включаться в себестоимость проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Если такой способ признания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации, то эти расходы ежемесячно списываются со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма НДС, уплаченная оператору связи, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании счета-фактуры.

Сумма НДС по оплаченным и оказанным услугам мобильной связи принимается к налоговому вычету на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19.

Начать дискуссию

Утренний бухгалтер № 5679. Минимальную сумму налогового уведомления на имущественные налоги увеличили до 300 рублей

Такую норму внесли ко второму чтению законопроекта с поправками в НК.

37% сотрудников не рассказывают работодателю о подработках

Россияне, которые занимаются подработкой, боятся, что начальство об этом узнает и начнет давать больше задач.

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.

Инвестиции

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июле удалось пополнить брокерский счёт на рекордные 300 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Продолжаются распродажи в отделе акций и облигаций, дополнительные скидки дарит дивидендный сезон, так что удалось приобрести много интересного.

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Налог на сахар и пустой дом, загадочная история в финансовом обзоре

Налоговые события в России и мире

Налоговая реформа еще не начала действовать, а у бухгалтеров уже есть вопросы к ФНС про НДС для упрощенцев. 😡«Ночной бухгалтер» № 1723

У бухгалтеров, что называется, наболело. Они хотят получить ответы на вопросы, которые возникли в ходе принятия поправок в НК на 2025 год. Вопросов много, они могут стать большой проблемой для бизнеса в следующем году. Предполагаем, что вместо принятия продуманной редакции кодекса будут снова многочисленные письма и разъяснения.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Интересные материалы

ЕАЭС

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Если ИП начал импортировать товар из любой страны ЕАЭС, то ему придется сдавать особую отчетность. Рассказываем, что должен сдать ИП и какие налоги ему нужно уплатить.

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС